 |
Регулирование в системе налогового администрирования
|
|
|
|
Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направленно на максимальное обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционированного действия.
Система налогового стимулирования предполагает:
· изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени;
· предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога;
· предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;
Налоговые стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономики страны в целом. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых стимулов не должно носить ущерба доходам бюджета, корпоративным и личным экономическим интересом.
К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы. «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Совокупность налоговых льгот означают «налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством». К ним относятся:
|
|
|
· льготы, предоставляемые посредствам сокращения налоговой базы;
· льготы, предоставляемые по средствам уменьшения налоговой ставки.
Вторую часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые обязательства, т.е. налоговые стимулы в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.
Отсроченные налоговые обязательства можно подразделить на две группы:
· Отсроченные налоговые обязательства, возникающие в следствие предоставляемых налоговых каникул органами государственной власти;
· Отсроченные налоговые обязательства, возникающие в следствие распределения налогов между отчётными периодами.
Одним из наиболее действующих государственных стимулирующих инструментов является финансовая помощь, получаемая хозрасчётами предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальных формах. Этот вид стимулирования может иметь форму:
· государственных субсидий;
· государственных субвенций;
· государственных дотаций;
Эффект данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в получении денежных средств, кроется в том, что величину этих средств заложены подлежащие уплате налоги и сборы. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования.
Рассмотренные выше виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в форме:
· уменьшения обязательств перед государством: здесь средства, освободившиеся благодаря налоговым льготам, при выполнении определённых законодательством условий являются собственными средствами хозяйствующего субъекта;
· изменение сроков уплаты обязательств перед государством: здесь средства, появившиеся благодаря отсрочке налоговых платежей, являются заёмными средствами хозяйствующего субъекта. И те и другие средства появляются у хозяйствующего субъекта в результате изменения обязательств, поэтому в момент их возникновения не проводятся операции по передаче товарно-материальных или денежных ценностей;
|
|
|
· государственной помощи, которая предоставляется хозяйствующему субъекту на определенные цели и носит безвозвратный характер, т.е. полученные материальные или денежные средства становятся собственностью хозяйствующего субъекта.
Важнейшим элементом налогового стимулирования в российской практике за последнее время является реструктуризация задолженностей по налогам и сборам, а также пеням и штрафам.
Порядок проведения реструктуризации задолженности для организаций любой организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности может предусматривать:
· погашение кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом по налогам и сборам в течении шести лет, по пеням и штрафам - в течении четырёх лет после погашения задолженности по налогам и сборам;
· реструктуризацию кредиторской задолженности по пеням и штрафам без реструктуризации задолженности по основному долгу;
· списание половины долга по пеням и штрафам при погашении половины реструктурируемой задолженности в течении двух лет и своевременным внесением текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течении двух лет после принятия решения;
· полное списание задолженностей по пеням и штрафам при погашении реструктурируемой задолженности в течение четырёх лет и полном своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет также в течении четырёх лет.
Поскольку экономический эффект от реструктуризации бесспорен, то основанием для отмены права на реструктуризацию является уплата текущих платежей по налогам и сборам не в полном объёме или несвоевременно за истекший квартал, или с нарушением графика.
Из вышесказанного метод регулирования является неотъемлемой часть налогового администрирования.
|
|
|
