 |
Экономическое и информационное значение отчета об изменении капитала
|
|
|
|
Одним из главных компонентов финансовой отчетности является «Отчет об изменениях капитала», который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании.
Отчет об изменениях капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.
«Отчет об изменениях капитала» (форма утвержденная приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять.
В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
С 2011г. введена новая форма "Отчета об изменениях капитала", состоящая из 3 разделов:
.Раздел 1 «Движение капитала»;
.Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
.Раздел 3 «Чистые активы».
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). При этом вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках.
|
|
|
Данные в форме отчета приводятся за отчетный год и два предыдущих года.
При выявлении в отчетном году допущенных в прошлом существенных ошибок или отражении в прошлом операций по правилам, несовпадающими с правилами, установленными изменившейся в отчетном году учетной политикой, показатели, отражаемые в новой форме за прошлые годы, не совпадут с данными предыдущих отчетов. В связи с этим при заполнении отчета необходимо произвести так называемый ретроспективный пересчет показателей предыдущих отчетов.
Ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.
В разделе 1 «Движение капитала» по горизонтали показана структура капитала организации, состоящего из:
. Уставного капитала;
. Собственных акций, выкупленных у акционеров;
. Добавочного капитала;
. Резервного капитала;
. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
Уставной капитал - основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».
Добавочный капитал - один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования добавочного капитала так же регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».
|
|
|
По своему финансовому происхождению добавочный капитал имеет следующие источники формирования:
. эмиссионный доход;
. суммы дооценки внеоборотных активов;
. курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала;
. суммы нераспределенной прибыли, направленные как источники покрытия капитальных вложений;
. безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере, которое отражается в составе нераспределенной прибыли);
. средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - в этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:
. Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет
. Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года
Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Д99-К84-списаначистаяприбыльотчетногогода.
Д84-К99-списанубытокотчетногогода.
|
|
|
По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год. Списание убытка отчетного года отражается записями:
Д 84 -К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;
Д82-К84-погашенубытоксредствами резервного капитала;
Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.
По вертикали в таблице указываются факторы, влияющие на изменение величины капитала.
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»содержит данные об изменениях капитала за предыдущий период, связанных с исправлением ошибок и изменениями в учетной политике. При этом показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
Раздел 3 «Чистые активы» содержит сведения о величине чистых активов организации за 3 года.
|
|
|
