 |
Понятие существенности в аудите
|
|
|
|
(2 тест)
Вопросы сущности и оценки существенности в аудите раскрываются в федеральном стандарте аудиторской деятельности №4 «Существенности в аудите» В соответствии с этим стандартом
существенность –это степень допустимого искажения финансовой отчетности. При этом существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.
В ходе аудита аудитор не обязан устанавливать достоверность отчетности со 100% точностью. Аудиторский стандарт позволяет аудитору устанавливать такую точность показателей бух отчетности, при которой квалифицированный пользователь отчетности в состоянии делать на ее основе правильные экономические выводы и решения.
В соответствии со стандартом аудитор должен устанавливать существенность в отношении:
1) бухгалтерской фин отчетности в целом
2) остатка средств по отдельным счетам бухучета
3) случаев раскрытия информации
В соответствии со стандартом существенность имеет две характеристики: количественную и качественную
Между уровнем существенности и объемом аудита существует обратная зависимость. Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость.
Уровень существенности является субъективной величиной, оценка уровня существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Следует заметить, что в стандартах аудита не раскрываются методы методики определения уровня существенности.
Такие методы должны быть разработаны самой аудиторской организации и зафиксированы во внутрифирменном стандарте.
Количественный уровень существенности может быть определен:
|
|
|
1.с помощью оценочного метода (исходя из опыта аудитора и знания клиента)
2. метод расчетный (с применением различных методик расчета уровня существенности)
Нормативных значений уровня существенности не установлено, но исходя из практики аудита оптимальным принято считать уровень существенности в 5%.
Диапазон уровня существенности от 2 до 10%.
На этапе планирования уровень существенности позволяет определить объем проведения аудита, трудоемкость.
На заключительном этапе уровень существенности позволяет решить вопрос о типе аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства
Все вопросы, связанные с порядком получения аудиторских доказательств в ходе проверки раскрываются в Федеральном стандарте аудиторской деятельности 7/2011
Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум условиям: надлежащий характер (качество доказательств) и достаточность (количественная величина доказательств).
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
1.Документы и информация бухучета аудируемого лица
2.Информация, полученная из других источников
- информация, полученная в ходе проведения прошлого аудита
- информация, полученная в ходе процедур внутреннего контроля качества аудита
- информация, полученная от эксперта аудируемого лица
Аудитор должен получить доказательства, подтверждающие предпосылки составления бух финансовой отчетности.
При этом предпосылками составления бух отчетности является утверждение руководства экономического субъекта в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бух отчетности объектов бух учета.
Предпосылки, требующие подтверждения аудиторскими доказательствами:
1.возникновение – это отражение в учете хоз операций событий и иных фактов хоз жизни фактически имевших место и относящихся к деятельности аудируемого лица.
|
|
|
2.полнота. все активы, обязательства, капитал, хоз операции и иные факты хоз жизни, которые подлежат отражению в бух отчете – отражены в нем.
3.точность – финансовая информация суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хоз операциям событиям и иным фактам хоз жизни отражены достоверно
4.отнесение к соответствующему периоду хоз операция, события и иные факты хоз жизни отнесены в соответствующем отчетном периоде
5.классификация (классификация и понятность) хоз операция, события и иные факты хоз жизни отражены на соответствующих счетах бухучета а фин информация представлена в понятной форме и описана правильно
6.существование. отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют
7.права и обязательства. Аудируемое лицо действительно обладает правами на отраженные активы, а отраженные обязательства действительно являются обязательствами аудируемого лица.
8.оценка. Финансовая, активы, обязательства и капитал включены в бух отчетность в соответствующих надлежащих суммах.
9. распределение. Любые результирующие оценки и корректировки по распределению в отношении активов, обязательств и капитала отражены в правильных суммах
В стандарте прилагается следующая классификация предпосылок по трем направлениям:
1)в отношении групп однотипных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни – необходимо подтвердить предпосылки: возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация
2) в отношении остатков по счетам бухучета на конец отчетного периода предпосылки: существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение
3)в отношении представления и раскрытия информации: возникновение, права и обязательства, классификация и понятность, точность и оценка.
Аудитор может пересмотреть предложенную классификацию, аудиторские доказательства подлежат рассмотрению в совокупности, а не по отдельности.
Процедура получения аудиторских доказательств:
1.Тест из средств контроля
2.Процедуры проверки по существу
а)запрос
б)подтверждение, получение ответа на запрос
в)инспектирование
г)наблюдение
д)пересчет
3.Аналитические процедуры
4.Процедура- повторное проведение
|
|
|
Для получения аудиторских доказательств необходимо провести отбор необходимых элементов для проверки. Сущ-ет три варианта отбора:
Отбор всех элементов проводится в случае,
1)если совокупность состоит из небольшого количества элементов с большой стоимостью
2)сущ-ет значительный риск
3)имеет место повторяющийся характер вычислений, что делает сплошную проверку более эффективной
Отбор специфических элементов:
1) элементы с высокой стоимостью
2) элементы, превышающие определенную стоимостную величину
3) элементы для получения определенной информации
Построение аудиторской выборки осуществляется для того чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.
Документирование аудита
Документирование обязательность процесса ауд деятельности ФСА №2. Настоящий стандарт определяет документацию как раб. документы и материалы подготовленные аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита рабочие документы могут быть предоставлены в виде данных, зафиксированных на бум. носителе, фотопленке или в электронном виде.
Ауд организации и индивид аудиторы должны сами оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предмета аудит доказательств и обосновывать мнение аудиторов, а также с точки зрения доказательств того что проверка проводилась в соответствии с ….Значимость аудита закл-ся в том, что документирование позволяет подтвердить достоверность проведенной проверки. Обеспеч кач-во проведения аудита позволяет защитить интересы аудитора, т.к. в рабочих документах фиксируются доказательства на которых основано мнение и выводы аудитора.
Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита для фиксаций аудиторских доказательств при осуществлении технического контроля качества работы аудитора.
Рабочая документация должна удовлетворять след требованиям:
1.Полнота и подробность. В документах должны быть отражены все аспекты аудиторской проверки, позволяющие любому пользователю понять объем выполненных работ, существенность доказательств, обоснованность выводов, а также получить информацию о дате проведения проверки, порядок построения аудиторской выборки об объеме и источ-ках доказательств
|
|
|
2.Понятность предполагает отражение и … проверки, но и наличие уместных и достаточных доказательств, обеспечение понятности с т. зрения формы создания документов
3.Унификация формы и содержания предполагает комплексный подход, охватывающий все этапы проверки, позволяющие обеспечить аудиторов всей необходимой информацией в ходе проверки. Аудитор вправе самостоятельно выбирать основываясь на свое проф мнении объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке. При этом он должен обеспечить такой объем документации чтобы в случае передачи их другому аудитору он смог бы на основе этой документации сделать вывод о проделанной работе и обоснование решений выводов аудиторов.
В целях повышенной ауд проверки рекомендуется разработать типовые формы документаций: анкеты, листы, опросники, формы раб документов, бланки писем, обращений и т.д.
Для обеспечения работы …..
В рабочую документацию входит следующая информация о организации:
-прав. … отрасли и правовой форме; копия выдержки из юр документов, информацию отражающую процесс планирования аудита (план и программа аудита) Доказательства, подтверждающие оценку аудитора и систему внутреннего контроля уровня существенности аудиторского риска, анализ наиболее значимых показателей аудируемого лица, анализ фин-хоз операций и остатков по счетам БУ, копии запросов направленных … лицам и соотв запросов, копии фин бух отчетности экономического субъекта и ….
Аудиторское заключение не явл-ся рабочей документацией, но в состав документаций аудита входит.
В том случае, если аудиторская проверка проводится в течение ряда лет у одного и того же клиента некоторые … документов могут быть отменены и пост досье клиента.
Документация аудита должна храниться не менее 5 лет, является собственностью аудиторской орг-ции (индив аудитора). Аудит орг-ция (аудитор) должны обеспечить конфиденциальность и сохранность этой документации и информации, в т.числе от прочих сотрудников от этой аудиторской фирмы.
Аудиторская выборка (2 ТЕСТ)
ФСАД №16 Аудиторская выборка.
Стандарт предъявляет следующие требования к построению аудиторской выборки:
1.выборка должна соответствовать цели и характеру проверки
2.выборка должна быть репрезентативной т.е. давать представление о всех элементах проверяемой совокупности
|
|
|
3.совокупность должна быть однородной
4.каждый элемент генеральной совокупности должен иметь равный шанс попасть в выборку
5.совокупность должна содержать операции всего отчетного периода
В стандарте содержатся ряд определений хар-щих аудиторскую выборку:
1)генеральная совокупность – это полный набор данных из которых производится выборка
2)стратификация – деление генеральной совокупности на однородные группы страты
3)элементы выборки –единицы информации составляющие генеральную совокупность
4)ошибки выборки –выявленные и прогнозируемые искажения данных совокупности
5)допустимая ошибка – максимальный уровень ошибки, который аудитор готов принять в отношении генеральной совокупности
6)аномальная ошибка –ошибка в следствие единичного случая, вероятность повторения которой крайне низка.
Аудиторская выборка может быть построена двумя методами: статистическим и нестатистическим. К статистич методам относятся выбор случайных документов или через определ интервал.
В стандарте выделены факторы влияющие на объем аудиторской выборки:
1.степень доверия аудиторов к системе бухучета (СБУ) и системе внутреннего контроля (СВК)
2.степень отклонения от предписанных контрольных процедур
3.оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Чем выше риски тем больше объем выборки и т.д. (остальное в стандарте 16)
Сущ-е два метода отбора элементов аудиторской выборки:
1.интуитивный (основан на профессиональном суждении аудитора)
2.расчетный метод Формула ЭВ=(ГС*К):УС
ЭВ-элементы выборки
ГС- генеральная совокупность
К- коэффициент
УС-уровень существенности
Аудиторское заключение. Формы выражения мнения аудитора
Вопросы касающиеся формы, содержания и разновидностей мнений аудитора регламентируются федеральными стандартами аудиторской деятельности: 1/2010 «Аудиторское заключение о бух (финансовой) отчетности и формирование мнения о достоверности этой отчетности.
2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»
В общем случае структура в аудиторском заключении представлена след разделами:
1) Наименование «Аудиторское заключение»
2) Адресная часть в которой указываются сведения об аудируемом лице, сведения об аудиторе или аудиторской орг-ции, состав фин бух отчетности в отношении которой проводился аудит с указанием периода за который она составлена
3) Ответственность аудируемого лица за бух отчетность
4) Ответственность аудитора. В данной части содержатся указания на то что аудитор несет ответственность за мнение о достоверности бух отчетности на основе проведенного аудита; ссылка на то что аудит проводился в соответствии с фед стандартами аудиторской деятельности и кодексом этики аудиторов а планирование и сбор аудиторских доказательств были выполнены таким образом чтобы получить достаточную уверенность в том что отчетность не содержит существенных искажений. Кроме того в данном разделе должен быть описан объем аудита, т.е. расписываются те аудиторские процедуры которые позволили получить достаточные и уместные доказательства для выражения мнения о достоверности отчетности. Раздел заканчивается утверждением, что собранных доказательств достаточно для выражения мнение о достоверности отчетности.
5) «Мнение» в данном разделе мнение аудитора может быть представлено в двух формах:
1.немодифицированное мнение выражается в том случае когда при проведении всех необходимых аудиторских процедур получены достаточные доказательства о том что бух фин отчетность эконом субъекта отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение и финансовые результаты деятельности в соответствии с правилами отчетности.
2.модифицированное аудиторское заключение выражается в тех случаях когда:
-на основании полученных аудиторских доказательств бух фин отчетность содержит существенные искажения
-имеет место ограничение объема аудита
Основаниями для отнесения искажения существенными является:
1) Выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бух отчетности
2) В учетную политику были внесены изменения не соответствующие требованиям ПБУ 1 «Учетная политика организации»
3) Бух отчетность достоверно не отражает сути реально произведенных хоз операций и событий
4) Если имеет место непоследовательное применение политики от одного отчетного периода к другому или имеют место непоследовательное применение учетной политики в отношении однотипных хоз операций
Бух отчетность не раскрывает всей информации правил составления бух отчетности или в бух отчетности не отражена вся необходимая информация для обеспечения достоверности этой отчетности.
Ограничении объема аудита имеет место в следующих случаях:
1. В результате неконтролируемых обстоятельств аудируемым лицом.
2. В результате возникновения препятствий со стороны руководства аудируемого лица.
Модификация мнения может быть представлена следующими видами:
1. Мнение с оговоркой:
- если при получении достаточных аудиторских доказательств аудитор приходит в выводу, что влияние выявленных искажений на отчетность по отдельности и или в совокупности является существенным, но не все объемлющем(но не затрагивает множество других отчетностей)
- если аудитор не владеет всей необходимой инфо и документацией для получения достоверностей, но он принимает решение о том, что возможное влияние не обнаруженных искажений является существенным, но не все объемлющем
2. Модифицированное отрицательное мнение. Имеет место в том случае если аудитором найдены достаточные доказательства о наличии в отчетности существенных и всеобъемлющих искажений
3. Отказ от выражения мнения имеет место в том случае если аудитор не смог получить достаточные аудиторские доказ-ва в силу ограничения объема аудита и он уверен в том что возможные ненайденные искажения являются существенными и всеобъемлющими
В аудиторском заключении в обязательном порядке должны быть описаны основания повлекшие за собой модификацию мнения аудитора. Аудиторское заключение подписывается руководством аудиторской орг-ции или уполномоченным лицом имеющим аттестат аудитора. Аудиторское заключение дотируется не позднее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств на основании которых сформировано мнение.
К аудиторскому заключению в обязательном порядке прикладывается проаудированная бух отчетность в полном объеме. Этот пакет пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью не менее чем в двух экземплярах.
Аудиторский риск
Фед Стандарт №8 «понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осущ-ся и оценка рисков существенного искажения аудируемой фин (бух) отчетности.
Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения при наличии фин отчетности существенных искажений.
Оценка аудиторского риска может быть высокая, средняя, низкая. Если в ходе тестирования системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор приходит к выводу о том, что аудиторской риск признается высоким у него есть два варианта дальнейших действий:
1.рекомендовать устранить выявленные недостатки системы внутреннего контроля
2.отказаться от проведения аудита
Аудиторский риск не может быть равен 0 т.е. вероятность выражения ошибочного мнения существует всегда и это связано 1)со сложностью учетного процесса 2)с применением выборочных методов проверки 3)применение в аудиторской деят-ти профессионального суждения
Аудиторский риск включает в себя 2 элемента:
1.риск существенного искажения, который представлен двумя составляющими, неотъемлемый риск, риск средств контроля
2.риск необнаружения
АР=РСИ*РН
АР=НР*РК*РН
РН-риск необнаружения
РСИ-риск существ искажения
НР-неотъемлеммый риск
РК-риск средств контроля
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах БУ или групп однотипных операций искажениям которые могут быть существенны. Т.е. признается что сис-ма БУ может содержать невыявленные ошибки в оборотах и сальдо по счетам по отдельным операциям или их группам. При оценке неотъемлемого риска необходимо учитывать след фактор:
1.опыт и знания руководства
2.характер деятельности аудируемого лица
3.счета БУ, которые могут быть подвержены искажениям
4.наличие специфических операций
Риск средств контроля означает риск того, что ошибки в оборотах сальдо счетов или операциях не будут своевременно выявлены и устранены имеющимися средствами контроля.
Риск необнаружения означает риск невыявления с помощью аудиторских процедур существенных искажений в оборотах и сальдо по счетам.
Между риском существенного искажения и риском необнаружения существует обратная зависимость т.е. чем выше риск, связанный с неэффективностью функционирования системы внутреннего контроля и БУ тем ниже риск аудитора не обнаружить существенные искажения.
| Параметр | Нижняя граница | Верхняя граница |
| Аудиторский риск | меньше | больше |
| Уровень существенности | 2% больше | 10% меньше |
| Объем требуемых ауд. процедур | меньше | больше |
| Риск необнаружения | высокий | низкий |
Оценка ауд риска производится с помощью тестирования системы внутреннего контроля, под которой понимается совокупность организационных мер, методик, процедур, используемых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения фин-хоз деятельности, обеспечения сохранности активов, выявление, предотвращение и исправление ошибок а также своевременности подготовки достоверной бух, фин отчетности.
Тестирование системы внутреннего контроля в целях оценки ауд риска проводится по следующим 5 компонентам: Структура системы внутреннего контроля
| Элемент СВК | Характеристика элемента |
| 1.Контрольная среда | Этика руководства эк субъекта, профессионализм и компетентность сотрудников, участие руководителей и собственников в орг-ции эффективной системы внутреннего контроля, стиль работы руководства, организационная структура, кадровая политика, наделение ответственностью и полномочиями |
| 2.процесс оценки рисков аудируемым лицом | 1.Макроэкономические изменения 2.Новый персонал 3.Внедрение новых технологий, информац систем, 4.Быстрый рост и развитие аудируемого лица, 5.Новые подходы к ведению хоз деятельности, внедрение новых видов деятельности. |
| 3.Информационная система, связанная с подготовкой бух фин отчетности | Технические средства, программное обеспечение, персонал, процедура сбора и передачи информации, База данных |
| 4.Контрольные действия | Проверка выполнения указаний, обработка информации, проверка наличия и состояния активов, разделение обязанностей, |
| 5.мониторинг средств контроля | Наблюдение за функционированием средств контроля, наблюдение за изменениями средств контроля |
Тестирование контрольной среды включает оценку позиции осведомленности и действий представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля а также понимание значимости такой системы.
Тестирование второго элемента предполагает установление каким образом осущ-ся процедуры выявления, устранения рисков хоз деятельности, их возможных последствий, определение их значимости, вероятности повторного их возникновения, а также принятие решений по управлению рисками.
Третий элемент -в процессе тестирования ИС необходимо учитывать состав ее обеспечения, процедуры, выполняемые в процессе подготовки отчетности и методы учета, применяемые в процессе обработки данных.
4 элемент -контрольные действия в сис-ме внутреннего контроля включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Тестирование этого элемента позволяет установить, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей орг-ции.
Тестирование мониторинга средств контроля предполагает установление надлежащего выполнения руководством обязанностей по созданию и поддержанию системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы.
Оценка непрерывности деятельности орг-ции при проведении аудита
На заключительной стадии аудиторской проверки аудитор в соответствии с требованиями ФСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деят-ти аудируемого лица» аудитор обязан оценить правомерность применения данного допущения аудируемым лицом.
Допущение непрерывности деят-ти является основополагающим при составлении бух фин отчетности и означает способность аудируемого лица продолжать свою фин-хоз деятельность в течение как минимум 12 следующих месс за отчетной датой. Т.е. способность орг-ции расплачиваться по своим обязательствам в установленные сроки, осущ-ть реализацию своих активов в нормальном режиме, производить продукцию, оказывать услуги в привычном темпе.
Аудитор в полной мере не может предвидеть всех обстоятельств, которые могут произойти с аудируемым лицом в течение след 12 мес. он может только указать (или выявить) факторы на основании которых может возникнуть сомнение применимости допущения непрерывности деят-ти, поэтому отсутствие в ауд. заключении каких-либо упоминаний о факторах, способных поставить под сомнения непрерывность деятельности не может рассматриваться гарантии способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Факторы, способные повлиять на непрерывность деятельности можно разделить на три группы: финансовые, производственные, прочие.
К финансовым факторам относятся:
1)отриц. величина чистых активов
2)привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, а у орг-ции отсутствует реальная возможность погашения займов, продления его срока, либо имеет место необоснованное использование кр-срочных замов для финансирования долгосрочных.
3)Существенное отклонение значений коэф-тов хар-щих фин положение орг-ции от нормальных показателей.
4)Неспособность погашать кредит. задолженность в установленные сроки.
5)Неспособность обеспечить финансирование дальнейшего развития деятельности или осуществлять другие важные инвестиции.
6)Значительные убытки от основной деятельности
7)Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов
8)Наличие признаков банкротства установленных законодательством
Производственные факторы:
1)Увольнение основного управленческого персонала без должной его замены
2)Потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика
3)Наличие существенной зависимости от успешного выполнения конкретного проекта
4)Существенный объем продаж сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации или превышающий его.
Прочие:
1)Незавершенные судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершится решением суда, невыполнимым для аудируемого лица
В случае выявления факторов, ставящих под сомнение непрерывность деятельности аудитор должен
1.Проверить планы орг-ции в отношении будущей деятельности
2.Путем проведения аудиторских процедур собрать ауд. доказательства подтверждающие или опровергающие наличие факторов существенной неопределенности и найти возможные смягчающие обстоятельства
3.Потребовать т руководителя ауд. лица предоставления в письменном виде информации, касающейся планов их деятельности в будущем.
Факторы, ставящие под сомнение непрерывность деят-ти могут/б выявлены след аудит. процедурами:
1.Анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица планов, прогнозов в отношении движения фин потоков, доходов и т.д.
2.Анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица последней по времени промежуточной бух отчетности
3.Анализ условий получения и возврата кредитов и займов, выявление нарушений условий возврата займов
4.Анализ протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, комитетов с целью выявления в них упоминаний о фин трудностях
5.Опрос юристов и др. специалистов с целью получения информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки их влияния руководством аудируемого лица на непрерывность деятельности.
6.Анализ событий после отчетной даты с целью выявления их влияния на непрерывность деятельности
Если допущение о непрерывности деят-ти может считаться соблюдаемым но имеет место существенная неопределенность аудитор обязан установить адекватно ли раскрыта информация в бух отчетности о факторах, вызывающих сомнение и об их влиянии на непрерывность деятельности.
1.Если аудитор приходит к выводу что информация в отчетности раскрыта адекватноно найден фактор, вызывающий сомнения, он может выразить безаговорочно положительное мнение, дополнив аудиторское заключение соответствующей информации о факторах вызывающих сомнение.
2.Если в отчетности информация раскрыта неадекватно по поводу применимости допущения непрерывности деят-ти, аудитор может выразить мнение с оговоркой либо отрицательное мнение в зависимости от тяжести к выявленным факторам.
3.Если аудитор находит ауд. доказательства, что фактически допущения непрерывности деят-ти не соблюдается а отчетность подготовлена исходя из данного допущения, аудитор обязан выразить отриц. мнение
4.Если аудируемое лицо не предоставляет всю необходимую информацию и документацию для проведения анализа, применимости допущения непрерывности деят-ти это может рассматриваться как ограничение объема аудита и аудитор должен отказаться от выражения мнения.
|
|
|
