Основное средство куплено за границей

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчитываются в рубли в тот момент, когда они учитываются на счете 08 (пп. 9 и 10 ПБУ 3/2006). И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не производится.

Задача 9

ЗАО «Альфа» купило у иностранной компании оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным собственными сила­ми, составили 150 000 руб. Оборудование было оплачено в тот день, когда его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01. Допустим, что курс евро, установленный Центральным банком РФ, со­ставил:

- 35 руб/EUR - на дату получения оборудования;

- 36 руб/EUR - на дату его учета на счете 01.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление таможенных пошлин, сборов и НДС.

Оформить бухгалтерские записи и произвести необходимые расчеты:

1) в день получения оборудования бухгалтер оприходует купленное оборудование;

2) передает оборудование в монтаж;

3) отражает затраты на монтаж оборудования;

4) перечисляет деньги иностранной компании;

5) списывает курсовую разницу по кредиторской задолженности перед поставщиком оборудования;

6) включает оборудование в состав основных средств.

Оцениваем в налоговом учете

Для целей налогообложения основные средства, так же, как и в бухучете, нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это сумма, истрачен­ная на приобретение, сооружение, изготовление основного средства и дове­дение до состояния, в котором его можно использовать.

В целях налогообложения основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право собственности на объект перешло к покупателю.

Такой порядок пересчета следует из пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Следовательно, в налоговом учете уже давно действует тот по­рядок оценки импортного оборудования, который установлен в бухучете только с 2006 года.

Учет таможенных платежей

В налоговом учете таможенные сборы, а также ввозные пошлины бух­галтер может по своему выбору либо включить в первоначальную стоимость основных средств, либо сразу же списать на расходы.

С другой стороны, налоговое законодательство предписывает включить таможенные пошлины и сборы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по статье 257 Налогового кодекса РФ эта стоимость, так же, как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта.

Пункт 4 статьи 252 Кодекса гласит, что затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогопла­тельщик может учитывать по своему выбору.

Следовательно, если необходимо уменьшить текущие налоговые пла­тежи, то можно списать таможенные платежи на прочие расходы. Если же_: важнее сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимости импортных основных средств, то следует отнести в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этой стоимости.

Покупка предприятия как имущественного комплекса

С 2008 года в Налоговом кодексе особо оговорен расчет налога на прибыль в ситуации, когда предприятие покупают в целом как имущественный комплекс.

Новый порядок

С 2008 года риски, возникавшие у налогоплательщиков при учете положительной разницы в налоговом учете, устранены (ст. 268.1 Налогового кодекса РФ). Перечислим изменения как для покупателя, так и для продавца. При этом отметим, что вновь установленные правила налогового учета расходов и доходов, возникающих при покупке предприятия как имущественного комплекса, отличаются от правил их бухгалтерского учета.

Изменения для покупателя

1. Четко определено, что разница между ценой приобретения пред приятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых актива (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) организации. То есть теперь в Кодексе четко прописано, что при налоге на прибыль можно учесть не только доход, но и расход по рассматриваемой сделке.

Если цена покупки предприятия больше стоимости чистых актива то образовавшаяся разница - это надбавка к цене, которую покупатель оплачивает в ожидании будущих экономических выгод. И это - расход компании-покупателя.

Если же ситуация обратная и цена предприятия ниже его чистых активов, то такая разница считается скидкой. Это - доход покупателя. Скидка может быть обусловлена разными причинами: репутацией на рынке, отсут­ствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых свя­зей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. (п. 1 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ).

2. Как рассчитывать эти скидки и надбавки - четко прописано в Кодексе. Как мы писали выше, для их расчета из цены покупки предприятия вычитают стоимость чистых активов. При этом стоимость чистых активов
берут по данным передаточного акта (п. 2 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ). При подсчете этого показателя стоимость всех активов приобретенного предприятия уменьшается на стоимость всех обязательств.

Обратите внимание: если предприятие приобретают в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то величина этой скидки (надбавки) подсчитывается иначе. А именно - как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

3. Надбавка списывается на расходы равномерно в течение пяти лет. Начинать учитывать расходы можно с того месяца, который следует за месяцем госрегистрации права собственности покупателя на предприятие. Это прописано в пункте 3 статьи 268.1 Налогового кодекса РФ.

Скидку надо учесть в доходах единовременно. А именно - в том месяце, когда было зарегистрировано право собственности покупателя.

К сожалению, нормы статьи 268.1 Налогового кодекса РФ не дают от­вета о том как учитываются для целей налогообложения иные расходы, возникающие при покупке предприятия как имущественного комплекса. На­пример, на оценку принадлежащего продавцу имущества или на проверку показателей его баланса. Налоговики могут не признать их, обосновав это тем, что такие затраты в статье 268.1 Налогового кодекса РФ не указаны. Тем не менее, на наш взгляд, подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль на основании, например, статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть как прочие расходы.

Изменения для продавца

Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается в налоговом учете расходом. Одна­ко списывать его надо по специальным правилам, которые установлены статьей 283 Налогового кодекса РФ. Это означает, что продавец сможет учесть убыток только в следующем налоговом периоде и далее в течение следующих девяти лет.

А доход от продажи предприятия, как и раньше, надо учесть при расчете налога на прибыль единовременно.

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: