 |
Порядок проведения проверки состояния расчетов с дебиторами и кредиторами
|
|
|
|
При проведении проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ОАО "Оренбургское" аудитор должен проанализировать достоверность и правильность отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др. Во избежание ошибок по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитор устанавливает причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.
В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО "Оренбургское" по племенной работе аудитор должен также убедиться в:
- наличии договоров купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям ГК РФ;
- своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию;
дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
фактическом существовании задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;
- своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;
|
|
|
- обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;
своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
правильности формирования резерва по сомнительным долгам;
ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, каждому выданному и полученному векселю;
правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности;
соответствии записей аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" записям в журнале-ордере № 8 и Главной книге.
В обязательном порядке в ОАО "Оренбургское" по племенной работе по племенной работе аудитором проверяются правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных операций по расчетам с организациями-дебиторами по выбору аудитора. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженностями должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах.
Источники информации в ходе проверки следующие:
- журнал-ордер № 6, ведомости № 5-7 (при журнально-ордерном учете);
- карточки и анализ счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при автоматизированном учете);
счета, счета-фактуры;
книга покупок;
книга продаж;
договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
претензионные письма;
акты инвентаризации (сверок) расчетов.
|
|
|
При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.
Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:
- отсутствие договоров с дебиторами и кредиторами или несоответствие требованиям ГК РФ;
- отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
непроведение инвентаризации (сверки) расчетов.
По результатам проверки в ОАО "Оренбургское" по племенной работе аудитор составил аудиторское заключение, в котором отражено, что проверка расчетов с дебиторами и кредиторами показала, что первичные документы достоверны, учетно-расчетные операции отражены точно и в полном объеме.
Аудиторское заключение
дебиторский кредиторский задолженность аудит
По результатам аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений.
Отчетность по результатам аудита состоит из: официального аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности; конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководству клиента, заказавшего аудиторскую проверку.
Форма и содержание аудиторского заключения регламентируется соответствующим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
Письменная информация (отчет) аудитора - это документ, адресованный исключительно собственникам или руководству клиента. Письменная информация (отчет) аудитора содержит исчерпывающую информацию о ходе аудита (инициативного или обязательного), отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухучета, существенных нарушениях действующего законодательства.
Кроме того, в аудиторском отчете обязательно оценивается система внутреннего контроля клиента, раскрываются существенные финансовые, юридические и прочие риски, а также даются конструктивные предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений и искажений, по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля, а также другие сведения, полученные в ходе аудиторской проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.
|
|
|
Письменный отчет руководству ОАО "Оренбургское" по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами
Аудит проводился независимым аудитором Боисовой О. С.
Стаж: 5 лет.
Лицензия действительна до 2014 г.
ОТЧЕТ
Аудитора Борисовой О.С. генеральному директору ОАО "Оренбургское" Нами проведен аудит расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО "Оренбургское" за 2012 год.
Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО "Оренбургское". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
Мы проводили аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с дебиторами и кредиторами не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО "Оренбургское" с целью выявления всех возможных недостатков.
В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:
поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО "Ларес";
|
|
|
по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному- бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;
руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;
в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформлении;
не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.
По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение дебиторской и кредиторской задолженности ОАО "Оренбургское" по состоянию на 1 января 2013 года.
Аудиторское заключение по аудиторской проверке расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО "Оренбургское", подготовленное по итогам деятельности 2012 год.
Вводная часть
Борисовой О.С., независимым аудитором, Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2011 г., на основании Договора № 31/08 от 15.01.2013 г. проведен аудит расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО "Оренбургское" за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. включительно.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации, регистров бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО "Оренбургское".
Ответственность Борисовой О.С., как независимого аудитора (в дальнейшем - Аудитор) заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
|
|
|
Сведения об Аудиторе:
Фамилия имя, отчество: Борисова Ольга Сергеевна.
Место нахождения (юридический адрес): 460026, г. Оренбург, ул. Росковой, д. 6, стр.1.
Лицензии: Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2011 г. на срок 5 лет.
Борисова Ольга Сергеевна не является членом аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
Аудит проводился в один этап: в период с 15.01.2013 г. по 7.02.2013 г.
Настоящее Аудиторское Заключение выдано 10.02.2013 г.
Целью проведенного аудита являлось формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Оренбургское" в части расчетов с кредиторами и дебиторами, подготовленной по итогам 2012 года.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности в части расчетов с кредиторами и дебиторами за 2012 год Аудитором рассмотрено соблюдение ОАО "Оренбургское" действующего законодательства Российской Федерации. Ответственность за соблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство ОАО "Оренбургское".
Аудит проводился в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
При планировании и проведении аудита отчетности, указанной во Вводной части настоящего Аудиторского заключения, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у организации. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет Генеральный директор ОАО "Оренбургское".
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Банка с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Банка масштабам и характеру его деятельности.
В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:
поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО "Ларес";
по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному- бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;
руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;
в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформлении;
не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.
По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение дебиторской и кредиторской задолженности ОАО "Оренбургское" по состоянию на 1 января 2013 года.
Выводы и предложения
дебиторский кредиторский задолженность аудит
На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:
. Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству: определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом периода; прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.
. Объектом изучения в курсовой работе выступало ОАО "Оренбургское" по племенной работе. Основным видом деятельности акционерного общества является разведение племенного крупного рогатого скота. Кроме того, общество осуществляет оптовую и розничную торговлю, снабженческо-сбытовую деятельность, автотранспортную деятельность по перевозке грузов, экспедиционному обслуживанию, погрузочно-разгрузочным работам, услуги по охране грузов.
. Анализ деятельности ОАО "Оренбургское" по племенной работе показал снижение всех основных показателей деятельности организации. В 2012 г. выручка ниже аналогичного показателя за 2010 г. на 16531 тыс. руб. В 2012 г. акционерное общество получило убыток от продаж..
Положительным фактом деятельности ОАО "Оренбургское" по племенной работе является увеличение стоимости основных средств.
В динамике за три года снизились все показатели рентабельности: рентабельность собственного капитала на 6,65%; фондорентабельность на 19,37%; экономическая рентабельность на 6,08%. Наблюдается снижение показателей собственного капитала и финансовой устойчивости.
4. Ведение бухгалтерского учета в ОАО "Оренбургское" по племенной работе осуществляется на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете", Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, в соответствии с принятой учетной политикой предприятия.
В 2012 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается снижение показателей оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности.
Отрицательная тенденция наблюдается по периоду погашения задолженности, он продолжает расти по обоим видам обязательств.
По результатам проведенного исследования предлагается:
в целях управления дебиторской задолженностью с покупателями и подрядчиками необходимо проводить оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имущественного обеспечения потенциального покупателя;
дебиторскую задолженность покупателей и подрядчиков необходимо классифицировать по срокам оплаты (расположить их по времени, истекшему с даты выставления счета) для выявления покупателей, нарушающих сроки платежа, и облагать процентом просроченные платежи;
после сравнения дебиторской задолженности, с данными прошлых лет, нормативами и показателями конкурентов, можно составлять отчет об убытках по безнадежным долгам, показывающий накопленные убытки по покупателям, условиям продажи и размерам сумм долга.
тщательно оценивать возможные потери по безнадежным долгам, для предотвращения потерь от безнадежного долга применять страхование кредитов. При принятии решения, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность организации противостоять этим потерям и стоимость страхования;
перепродавать права на взыскание дебиторской задолженности, в случае, если это приведет к чистой экономии;
оценивать конкурентоспособность предприятия и текущие экономические условия при предоставлении коммерческого кредита. В период спада кредитную политику следует ослаблять, чтобы стимулировать бизнес. В условиях дефицита товаров, напротив, ужесточать кредитную политику, поскольку в такие периоды организации, как продавец, имеет возможность диктовать условия;
проводить контроль за соотношением дебиторской задолженности покупателей и подрядчиков и кредиторской задолженности поставщикам. При этом необходимо проводить оценку не только своих собственных условий кредитования покупателей, но и условий кредита поставщиков сырья и материалов, с точки зрения уменьшения затрат или увеличения дополнительного дохода, получаемого предприятием при использовании скидок.
Список использованной литературы
1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. - Ростов на Дону.: "Март", 2010. - 97с.
2. Антипова Т.В. Порядок учета расчетных операций // Советник бухгалтера, 2009, №4. С.113-116.
. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ. - издат. Дом ФИЛИНЪ, 2009. - 424 с.
. Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов на Дону.: Феникс, 2010.-210 с.
. Богоцкая Т.Г. Списание кредиторской задолженности (полученного аванса) // Бухгалтерский учет, 2009, №20. С.24-26.
. Бычковская С.М. Бухгалтерский учет и налогооблажение: Учебное пособие. - М.: "Проспект", 2011.-123 с.
. Быковская А.В. Списание просроченной задолженности в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер, 2010, №12. С.36-40.
. Быковская А.В. Бухгалтерские аспекты кредиторской задолженности организации // Консультант бухгалтера, 2011, №3 С.43-46.
. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебное и практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М.: КНОРУС, Новосибирск: Экор-Книга, 2010.-73 с.
. Васильева М., Кирюшина И. Дебиторская задолженность (уступка требование) // Экономико-правовой бюллетень, 2011, №8 С.54-58.
. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 1 и 2.- М.,2011.-125с.
. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2011 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. - М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2011.-53с.
. Герасимов В.Е.. Учет расчетов. Бухгалтерские и налоговые аспекты учета авансовых платежей // Бухгалтерский учет и налогообложение, 2011, №4. С.12-17.
. Донцова Л.В. Анализ финансовой устойчивости.- М.: Издательство "Дело и Сервис" 2011.-321с.
15. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2011. - 368с.
. Кафанова Т.И., Сотникова Л.В. Учет расчетов с негосударственными пенсионными фондами // Бухгалтерский учет, 2011, №6. С.18-22.
. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2010.-234с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, М.: ИНФРА- М, 2011.-310с.
. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО // Бухгалтерский учет, 2010, №11. - С.46-49.
. Лишанский М.Л. Финансы предприятий: Учебное пособие.- М.: КолосС, 2009.-61с.
. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет, Ростов на Дону, "Март", 2012. -83с.
. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 448с.
. Маляр Ю.Н. Анализ применяемых показателей оценки финансового состояния предприятия // Информационный бюллетень, 2009, №1.- С.27-30.
24. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49) (ред. от 08.11.2010)
25. Морев В. Авансы освободили от курсовых разниц //Главбух, 2008, № 4. С.27-30.
26. Морозова Ж.А. Международные стандарты бухгалтерского учета: отечественная практика (учебно-практическое пособие). - М.-2010.- 241с.
27. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012)
28. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2013)
29. Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской задолженности // Экономический анализ, 2010, №18. С.54-58.
30. Пискарева Ю.М. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2011, №9. С.62-66.
. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.200г. № 94н. (с изменениями от 8 ноября 2010 г. N 142н) // Консультант Плюс: Версия Проф.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г. N 186н) // Консультант Плюс: Версия Проф.
33. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // Гарант.
34. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике, - М.: Инфра-М, 2011.-54с.
35. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет, 2012, №1. С.44-50.
36. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 22.11.2011 г.).
37. Танашева О.Г. Мониторинг в системе управления расчетами с дебиторами // Экономический анализ, 2009, №4. С.24-31.
38. Указание ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" от 20.06.2007 г. №1843-У // Гарант.
39. Федеральный закон от 26.12.1995 г. (ред. от 28.07.2012) "Об акционерных обществах"
40. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3 (ред. от 28.11.2011 г.).
41. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
42. Филичева М. Чиновники упростили учет займов и кредитов // Главбух, 2011, № 23. С.42-50.
43. Фомичева Л.П. Списание безнадежной к погашению задолженности // Бухгалтерский вестник, 2011, №8. С.34-40.
44. Официальный сайт ФГБОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет //http://www.orensau.ru/
45. Информационно - правовой портал //http://www.garant.ru//
. Ежемесячный журнал для бухгалтеров "Бухгалтерский вестник" //http://www.buhvest.ru//
. Практический журнал для бухгалтера "Главбух" //http://www.glavbukh.ru//
|
|
|
