 |
Синтетический учет наличия и движения основных средств
|
|
|
|
Синтетический учет ОС ведут на А счете 01 "Основные средства".
Он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств.
Д – наличие и поступление; К – выбытие.
Износ ОС учитывают на П счете 02 "Амортизация основных средств". Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Д – уменьшение сумм амортизации; К – начисление амортизации.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", А, предназначен для формирования первоначальной стоимости объекта ОС, к которому открываются соответствующие субсчета.
Д – формирования первоначальной стоимости;
К – списание первоначальной стоимости.
Выбытие ОС учитывают на А-П счете 91 "Прочие доходы и расходы"
Д – списание стоимости выбывших ОС, расходы, связанные с выбытием;
К – поступления, связанные с выбытием.
ОС могут поступать на предприятие:
1. В качестве вклада в уставный капитал
Д 08 К 75 "Расчеты с учредителями"
Д 01 К 08 – ввод ОС в эксплуатацию, принятие на учет, оприходование.
2. Приобретаться за плату или создаваться в самой организации
Д 07,08 К 60, 10, 76,70,69 и др. – поступление ОС, требующих и не требующих монтажа от поставщиков, расходы по созданию ОС;
Д 19 К 60,76 – отражен НДС по купленным или созданным ОС;
Д 08 К 07 – передача ОС, требующих и не требующих монтажа, в монтаж;
Д 08 К 10,70,69 и др. – расходы по монтажу ОС;
Д 01 К 08 – ввод ОС в эксплуатацию;
Д 60 К 51 – оплата счетов поставщиков;
Д 68 К 19 – принят к зачету НДС.
3. Безвозмездно полученные от др. организаций и лиц
Д 08 К 98 "Доходы будущих периодов", с/с 98-2 "Безвозмездные поступления" – стоимость поступивших ОС;
|
|
|
Д 01 К 08 – ввод ОС в эксплуатацию.
4. И др. способами, в соответствии с действующим законодательством.
Выбытие ОС может произойти по причине:
- продажи
- передачи в доверительное управление
- вклада в УК др. организации
- непригодности к дальнейшей эксплуатации
- недостачи и порчи
- передачи в аренду и др.
Во всех случаях списание ОС отражают проводками:
Д 01 с/с «Выбытие ОС» К 01 – списание первоначальной стоимости;
Д 02 К 01 с/с «Выбытие ОС» - списание начисленной амортизации;
Д 91 К 01 с/с «Выбытие ОС» - списание остаточной стоимости.
Т. к. по Д 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по К - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, полученных при ликвидации объектов, и др.), то, сопоставляя обороты по Д и К, выявляют финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Д 91 К 99 – получена прибыль от выбытия ОС;
Д 99 К 91 – получен убыток от выбытия ОС.
Результаты от выбытия оформляют разными проводками в зависимости от причины выбытия.
Учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется одним из следующих способов:
- линейный способ - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Nа = 100% / Т; А = ПС * Nа;
- способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
|
|
|
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Один из способов применяется к группе однородных объектов ОС в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные экспонаты и др.).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Начисленная амортизация ежемесячно включается в с/с продукции, работ, услуг по местам использования ОС:
Д 20, 23, 25, 26 и др. К 02 – начислена амортизации в зависимости от места эксплуатации объекта ОС.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. Аналитический учет по сч. 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.
Учет ремонта основных средств
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты ОС. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты ОС могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
|
|
|
Нормативными документами по БУ разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств:
1. фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту ОС, относятся прямо на счета издержек производства и обращения в том периоде, когда ремонт производился:
Д 20, 23, 25, 26 и др. К 10, 60,70,69 и др. – списание фактических расходов на ремонт;
2. создание ремонтного фонда для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для этого открывают субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Д 20, 23, 25, 26 и др. К 96 – создание резерва за счет затрат по местам использования ОС;
Д 96 К 10, 60,70,69 и др. – использование средств резерва;
3. затраты по ремонту ОС вначале относят на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на с/с в предстоящие периоды
Д 97 К 20, 23, 25, 26 и др. – фактические затраты по ремонту ОС;
Д 20 К 97 – списание затрат на издержки производства (на с/с).
|
|
|
