 |
Бухгалтерский учет движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»
|
|
|
|
Наименование и организационно-правовая форма предприятия: закрытое акционерное общество «Челябинские строительно-дорожные машины». Сокращенное фирменное наименование Общества: ЗАО «ЧСДМ». Юридический адрес: 454005, г.Челябинск, ул. Степана Разина, д. 1.
ЗАО «ЧСДМ» создано в августе 2001 года на базе предприятия - банкрота Открытое акционерное общество «Челябинский завод дорожно-строительных машин имени Колющенко». В настоящее время предприятие входит в состав российского машиностроительного холдинга «Группа ГАЗ». Потребителями продукции завода являются дорожно-строительные предприятия, расположенные в Российской Федерации, странах СНГ, а также расположенные за рубежом.
ЗАО «ЧСДМ» является юридическим лицом, созданным по законодательству Российской Федерации. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. ЗАО «ЧСДМ» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, товарным знаком и другие средства визуальной идентификации. В состав ЗАО «ЧСДМ» входят пять основных цехов (Сварочное производство №1, Механосборочное производство №2, Серийное производство №3, Литейное производство №5, Производство гидравлики №8) и семь вспомогательных цехов, обеспечивающих работу основного производства (инструментальный цех №9, ремонтно-механический №10, таро-ремонтный №11, железнодорожный №12, паросиловой №13, электроремонтный №16, автотранспортный №20).
ЗАО «ЧСДМ», являясь крупным машиностроительным предприятием, имеет материалоемкое производство, и, как следствие, обширную и сложную сферу запасов. Материальные затраты составляют в себестоимости выпускаемой продукции около пятидесяти процентов. Поэтому важно учет движения и использования материальных ресурсов организовать так, чтобы обеспечивать своевременное и точное документальное отражение операций и получение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов; контроль за сохранностью производственных запасов на всех этапах их движения и местах хранения; соответствием складских запасов нормативным, за выполнением планов снабжения материалами; контроль за рациональным использованием материалов и других ресурсов в производстве; своевременное выявление ненужных и излишних материальных ресурсов для их реализации.
|
|
|
Организация бухгалтерской службы ЗАО «ЧСДМ» представлена на (рис. 1.5.)
В зависимости от роли в процессе производства материальные ресурсы на предприятии подразделяются на следующие группы: сырье, комплектующие материалы, топливо, вспомогательные материалы, запасные части, тара и тарные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Материалы Предприятия учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Для балансового счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» применяется номенклатура, представленная в табл. 1.10. [39]
Таблица 1.10.
Номенклатура, применяемая для счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
| По видам материалов: | По видам расходов: |
| сырье и материалы | складские расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей |
| покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | транспортно-заготовительные расходы |
| топливо и прочие ГСМ | командировочные расходы |
| вспомогательные материалы | прочие виды расходов |
| запасные части | |
| тара и тарные материалы | |
| инструменты | |
| инвентарь и хозяйственные принадлежности | |
| спецодежда | |
| товары | |
| спецоснастка | |
| прочие материалы |
|
|
|
Материалы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости посредством корректировки расходов по счету учета заготовления и приобретения ценностей и корректировкой расчетов с поставщиком.
Аналитический учет материалов на Предприятии ведется на основе оборотных ведомостей в следующих разрезах:
- по номенклатурному номеру;
- по виду (группе) материалов;
- по местам хранения;
- по материально-ответственным лицам.
Учет канцелярских и т.п. товаров для собственного потребления допускается вести без использования счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» с обособленным отражением этих ценностей в аналитическом учете. Оприходование материалов на Предприятии отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене. В случаях если материалы непосредственно после их приобретения используются в производственном процессе, минуя склад, они могут отражаться в учете как поступившие на склад и переданные в производство. При этом в приходных и расходных документах склада делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы в производство без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
Стоимость специальной одежды и специальной оснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования. Фактическая себестоимость материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для правильной организации учета материалов на предприятии отделом автоматизированного управления и инженерными службами завода разработана номенклатура, которая указывается в каждом документе по движению материалов. На основании первичных документов на суммы фактических расходов, связанных с приобретением и отпуском материалов делаются записи, отраженные в табл. 1.11.
|
|
|
Таблица 1.11.
Поступление и отпуск материалов на ЗАО «ЧСДМ»
| № | Операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Акцептованы платежные документы поставщиков за поступившие материалы | 10 | 60 |
| 2 | Налог на добавленную стоимость по поступившим материалам | 19 | 60 |
| 3 | Акцептованы счета транспортных организаций за перевозку груза, счета за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. | 10 | 60 |
| 4 | Налог на добавленную стоимость по услугам | 19 | 60 |
| 5 | Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами за наличные деньги | 10 | 71 |
| 6 | Оприходованы отходы от основного и вспомогательного производства | 10 | 20, 23 |
| 7 | Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами | 10 | 23 |
| 8 | Списаны материалы по средним ценам основному производству | 20 | 10 |
| 9 | Списаны материалы по средним ценам вспомогательному производству | 23 | 10 |
| 10 | Реализованы материалы по средним ценам | 91 | 10 |
| 11 | Отражена выручка от реализации материалов | 62 | 91 |
| 12 | Начислен налог на добавленную стоимость по проданным материалам | 91 | 68 |
| 13 | Списан финансовый результат от продажи материалов | 91 | 99 |
| 14 | Списаны транспортно - заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам | 20, 23, 91 | 10 |
| 15 | Оплачена задолженность поставщикам | 60 | 51 |
| 16 | Принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость по оплаченным ценностям | 68 | 19 |
Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на предприятии.
Для целей оценки материалов при их выбытии используется средняя стоимость, рассчитываемая на конец отчетного месяца по каждому номенклатурному номеру материалов. Расчет средней стоимости осуществляется путем деления общей стоимости материалов данного номенклатурного номера на их количество, складывающихся соответственно из стоимости и количества материалов на начало отчетного месяца и поступивших материалов за отчетный месяц.
|
|
|
В случае если на конец месяца остаток материалов в количественном выражении отсутствует, то сумма, образовавшаяся за счет округления средней скользящей цены, списывается в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Средняя стоимость материалов определяется по местам хранения. Допускается определять цену списания по себестоимости каждой единицы Распределение остатков со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» производится по каждому виду (группе) материалов. Списание отклонений в стоимости материалов со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» осуществляется на счета расходов и (или) другие соответствующие счета пропорционально списанной на эти счета учетной стоимости материалов.
При небольшом удельном весе величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумму допускается полностью списывать на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов. Отходы собственного производства учитываются обособленно на основании первичных документов по наименованию и количеству. Стоимость отходов определяется Предприятием по цене возможного использования или продажи и относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Определение стоимости отходов производится комиссией с участием материально ответственных лиц или соответствующей службой Предприятия. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражается доход, полученный от реализации материалов. Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются на счете «Материалы» с обособленным отражением в аналитическом учете. Тара, которая используется Предприятием для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (с обособленным отражением в аналитическом учете). В случае если тара учитывается в составе МПЗ, ее учетная цена определяется в порядке, установленном Предприятием для МПЗ. При возникновении разницы между фактической стоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница учитывается в составе прочих расходов. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих запасов, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. Стоимость специальной одежды и специальной оснастки погашается полностью в момент передачи данных объектов в эксплуатацию со сроком полезного использования и первоначальной стоимостью не более 12 месяцев (независимо от стоимости) и более 12 месяцев, но не более 20 000 рублей.
|
|
|
В связи с тем, что на предприятии очень большая номенклатура материалов, отражать поступление материальных ценностей на соответствующих счетах учета по фактической стоимости весьма трудно. Поэтому аналитический учет материалов ведется по средним покупным ценам по каждому наименованию и номенклатурному номеру, а транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно на специальном субсчете. Затем суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются пропорционально оставшимся материальным ресурсам на складе и использованными в отчетном месяце. Работы по доработке материалов выполняются, как собственными силами организации, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в стоимость материалов включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.В условиях, когда получены далеко не все расчетные документы и велика доля неотфактурованных поставок, этот способ аналитического учета материальных ресурсов является практически единственно приемлемым, поскольку позволяет принять материально-производственные запасы к учету по нормативным ценам, не ожидая формирования их фактической стоимости (рис. 1.4.).
Рис. 1.4. Направления использования материальных ресурсов
Материалы отпускают со складов предприятия на основное производственное потребление, вспомогательное производство, хозяйственные нужды и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов (рис 1.4.).
Отпуск материалов с центральных складов в кладовые цехов и подразделений оформляется как внутреннее перемещение. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления на предприятии осуществляются соответствующие организационные мероприятия.
Отпуск материалов со складов производится только тем должностным лицам, которым предоставлено право на получение материалов. Образцы подписей, согласованные с главным бухгалтером и подписанные руководителем структурного подразделения, хранятся на складах предприятия.
За каждым материально-ответственным лицом в цехе закреплена определенная номенклатура материальных ценностей. Это необходимо для контроля за соблюдением установленных норм списания материалов на производство. При необходимости передачи материалов из одного подразделения в другое осуществляется по накладным на внутреннее перемещение. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Для контроля за рациональным использованием материалов их отпуск на производство осуществляется на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются плановым отделам снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции, разработанных инженерным центром предприятия.
Для хранения материальных ценностей на ЗАО «ЧСДМ» создано складское хозяйство. В складских помещениях материалы размещаются на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах и другой таре.
|
|
|
