Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды расходов и доходов. В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нару­шение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток про­шлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т. д.Расшифровка отдельных прибылей и убытков приводится в целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности организации. Информация будет иметь особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики организации. В отчете о прибылях и убытках (далее - отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете о прибылях и убытках по форме № 2 должны быть отражены:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• определение финансового результата;
• отражение расчетов по налогу на прибыль;
• расчет чистой прибыли (убытка);
• справочная информация.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 ПБУ 9/99 указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам (операционным, внереализационным), исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

Стр. 010 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 Продажи за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 Налог на добавленную стоимость, субсчету 4 Акцизы, субсчету 5 Экспортные (таможенные) пошлины. Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

Стр. 010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 Выручка, за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 Налог на добавленную стоимость, 90.4 Акцизы, 90.5 Экспортные пошлины.

Стр. 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

• для производственных фирм - себестоимость проданной готовой продукции;
• для торговых фирм - покупная стоимость проданных товаров;
• для фирм, выполняющих работы (услуги), - все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Стр. 020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту - любые счета, кроме 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу.

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.029 Валовая выручка

По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Стр. 029 = стр. 010 - стр. 020

Стр. 030 Коммерческие расходы

В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п.

Порядок заполнения строки 030.

Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту счет 44 Расходы на продажу.

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 040 Управленческие расходы

Строка 040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счета 90 Продажи, субсчет 2 Себестоимость продаж. Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д. 20, 23, 29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);
• по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).

Настройка учетной политики осуществляется в программе в закладке Справочники/ Учетная политика/ Имущество/ Формирование стоимости продукции.

В том случае, если выбран вариант учетной политики по полной производственной себестоимости, расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020.

Порядок заполнения строки 040.

Стр. 040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту счет 26 Общехозяйственные расходы.

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 050 Прибыль (убыток) от продаж

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Стр. 050 = стр. 029 - стр. 030 - стр. 040

В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

• Прочие доходы и расходы

К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 Прочие доходы и расходы. Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 Прибыли и убытки.

Стр. 060 Проценты к получению

По строке 060 указываются суммы процентов, причитающиеся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета (аналитика проставляется по справочнику Виды доходов и расходов).

Стр. 070 Проценты к уплате

По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 080 Доходы от участия в других организациях

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

• от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
• от участия в совместной деятельности.

В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой От долевого участия в других организациях.

Стр. 090 Прочие доходы

По строке 090 отражаются следующие виды операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, например, дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности формы № 2).

С начала 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие прочие доходы.

Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] - [Д. любой счет К. 91 с аналитикой В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, От долевого участия в других организациях ] - [Д. 91 любой субсчет К.68.2] - Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

Стр. 100 Прочие расходы

По строке 100 формы № 2 отражаются следующие операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности);
• остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов.

Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой счет ] - [Д. 91 любой субсчет с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

Стр. 120 Внереализационные доходы

По статье Внереализационные доходы отражаются:

• причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров);
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;
• судебные расходы;
• прочие внереализационные расходы.

Так же, как и операционные, внереализационные доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, можно зачитывать между собой, если они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

• Определение финансового результата

Стр. 140 Прибыль (убыток) до налогообложения

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года.

Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100

В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

• Отражение расчетов по налогу на прибыль

Стр. 141 Отложенные налоговые активы

По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

В стр. 141 прописывается остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации/Для отчетов.

Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства

По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

В стр. 142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода.

Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

Стр. 150 Текущий налог на прибыль

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

В стр. 150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.

• Расчет чистой прибыли (убытка)

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 Прибыли и убытки, который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Стр. 190 = стр. 140 +(-) стр. 141 +(-) стр. 142 - стр. 150

Вычитаются суммы в круглых скобках.В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки.Заполнение столбца За аналогичный период предыдущего года Столбец заполняется по тем же правилам, что и За отчетный период при условии, что данные были импортированы из версии предыдущего года.

41) Формыбухгалтерского учетаопределяются следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т. е. использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Организация, если другое не установлено действующим законодательством, самостоятельно выбирает наиболее подходящую для себя систему учета. Выбор системы определяется либо уже сложившейся практикой учета, либо возможностями и профессиональной подготовкой бухгалтера.

Существуют уже апробированные системы учета, которые рекомендуются компетентными правительственными органами в некоторых случаях даже для обязательного применения. К ним относятся:

• простая система учета (без двойной записи хозяйственных операций);
• мемориально-ордерная система учета;
• журнально-ордерная система учета с ее модификациями (простая, упрощенная, полная или типовая).

С широким внедрением электронно-вычислительной техники четкая классификация систем учета стала практически невозможной, т. е. все программы бухгалтерского учета позволяют на практике сформировать любую комбинацию из общепринятых систем учета.

Система бухгалтерского учета должна соответствовать виду хозяйственной деятельности, быть полностью достоверной, исключать возможность пропуска информации о хозяйственной деятельности, позволять осуществлять любую выборку о состоянии, движении или источниках средств организации, обеспечивать простоту в регистрации хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности, иметь защиту от утечки коммерческой информации, иметь приемлемую себестоимость.

Себестоимость применяемой системы учета должна быть прямо пропорциональна хозяйственным оборотам организации и не снижать ее доходность.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: