Пояснительная записка.

Семинарские и практические занятия по дисциплине «Финансовый менеджмент» предусмотрены для студентов с целью закрепления и проверки теоретических знаний и получения практических навыков при решении расчетно-аналитических задач.

Теоретическое изучение вопросов финансового менеджмента подтверждается углублённым изучением проблем управления финансовой деятельностью предприятия и выполнением практических заданий.

Данные методические указания предлагают рассмотрение вопросов по разделам:

1. Основы принятия финансовых решений в отношении активов хозяйствующих субъектов;

2. Основы принятия финансовых решений в отношении источников финансовых средств хозяйствующих субъектов;

3. Специальные вопросы финансового менеджмента

В каждом разделе предлагается решение комплексной задачи, охватывающей все темы раздела.

Раздел 1. Основы принятия финансовых решений в отношении активов коммерческой организации

Тема 1.1 Управление операционными внеоборотными активами

2 часа

Цель занятия: сформировать системное представление о значимости внеоборотных операционных активов в хозяйственной деятельности, методах управления ими, выборе амортизационной политики, переоценке основных фондов.

Основные вопросы:

1. Внеоборотные операционные активы, их характеристика и классификация.

2. Показатели, характеризующие эффективность использования основных фондов.

3. Амортизационная политика, условия применения ускоренной амортизации.

4. Износ основных фондов и их переоценка под воздействием различных факторов.

Темы докладов

Вышеуказанные темы семинарских занятий.

 

Примечание: При обсуждении вопроса 3 «Амортизационная политика, условия применения ускоренной амортизации» акцентировать внимание на изменения и дополнения налогового кодекса РФ, вступивших в силу с 1 января 2010 года, которые касаются: во-первых, правил начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; и во-вторых, порядка начисления амортизации для целей налогообложения.

1) Сравнительный анализ правил начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Основные сходства и различия правил начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете приведены в таблице.

Таблица 1 – Сравнительный анализ правил начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Методы начисления амортизации
1. Линейный способ. 2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания. 4. Способ списания стоимости пропор­ционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начис­ления амортизации по группе однород­ных объектов основных средств произво­дится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 1ВПБУ6/01)	1. Линейный метод. 2. Нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанав­ливается применительно ко всем объ­ектам амортизируемого имущества. Изменение метода начисления амор­тизации допускается с начала очеред­ного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)
Ограничения по выбору метода начисления амортизации
Нет	По зданиям, сооружениям, передаточ­ным устройствам, нематериальным акти­вам, входящим в 8 -10 амортизационные группы, — только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ)
Порядок определения срока полезного использования
Определяется организацией самостоя­тельно при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету исходя из: — ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощно­стью; — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественны* условий и влияния агрессивной сре­ды, системы проведения ремонта; — нормативно-правовых и других огра­ничений использования этого объекта (П.20ПБУ6/01). С целью сближения бухгалтерского и налогового учетов при определении сроков полезного использования может использоваться Классификация основ­ных средств, используемая для целей налогового учета	Определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в экс­плуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных п. 3 ст. 258 НК РФ для амортизационных групп. Амортизируемое имущество включает­ся в амортизационные группы в соот­ветствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1 (далее — Классификация основных средств) (см. с. 49). Для основных средств, которые не указа­ны в амортизационных группах, срок по­лезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомен­дациями изготовителей. Для отдельных объектов амортизируемо­го имущества установлены специальные правила определения сроков полезного использования. К ним, в частности, от­носятся: — нематериальные активы; — приобретаемые (получаемые) на­логоплательщиком объекты основ­ных средств, бывшие в употреблении (ст. 258 НК РФ)
Изменение срока полезного использования
Организация имеет право пересмотреть срок полезного использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модер­низации. 20ПБУ6/01)	Срок полезного использования может (должен) быть изменен в случаях: — реконструкции, модернизации или технического перевооружения объ­екта основных средств; — применения к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффи­циентов; — расконсервации объектов основных средств (ст.ст. 256, 258 НК РФ)
Начало начисления амортизации
С1 -го числа месяца, следующего за ме -сяцем принятия объекта к бухгалтерском учету (п. 21 ПБУ6/01)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем а) введения объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ); б) в котором осуществлена государ­ственная регистрация учреждаемой, об­разующейся в результате реорганизации организации (п. 5 ст. 259 НК РФ); Пунктами 3, 4,7 статьи 259.1 и пунктами 3,6,7,9 статьи 259.2 НК РФ установлены специфические требования по началу амортизации при применении линейного или нелинейного методов амортизации соответственно
Прекращение начисления амортизации
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо спи­сания его с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ6/01)	Линейный метод: — с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества либо его выбытия (исключения в соот­ветствии с п. 3 ст. 256 НК РФ) из состава амортизируемого имущества (п.п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ). Нелинейный метод: 1) при ликвидации амортизационной группы (подгруппы) по основаниям, установленным п.п. 11,12 ст. 259.2 НК РФ (суммарный баланс достиг нуля или стал менее 20 000 руб. и принято решение о ликвидации этой группы (подгруппы)) — с 1-го числа месяца, для которого определяется сумма начисленной амор­тизации (п. 2 ст. 259.2 НК РФ); 2) при исключении объекта из состава амортизируемого имущества в соот­ветствии с п. 3 ст. 256 НК РФ — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения этого объекта (п. 8 ст. 259.2 НКРФ). В случае реорганизации или ликвидации организации, если налоговый период для нее заканчивается до окончания календарного месяца, амортизация начисляется по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация (ре­организация)
Случаи, когда начисление амортизации приостанавливается
1. Перевод объекта по решению руково­дителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. 2. Восстановление объекта продолжи­тельностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ6/01)	1. Перевод объекта по решению руково­дителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. 2. Модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев. 3. Передача объекта по договору в без возмездное пользование (п. 3 ст. 256 НКРФ)
Применение повышающих коэффициентов
При использовании способа уменьшае­мого остатка организациям предостав­лено право применять коэффициент не выше 3, установленный организацией (п. 19ПБУ6/01)	Налогоплательщики имеют право при­менять повышающие коэффициенты: 1) не выше 2: — для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) по­вышенной сменности. При применении нелинейного метода указанный специ- альный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 - 3 амортизационным группам; — в отношении собственных аморти­зируемых основных средств налого­плательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), а также налогоплательщи­ков-организаций, имеющих статус рези­дента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны; 2) не выше 3: — в отношении амортизируемых основ­ных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у кото­рых данные основные средства должны учитываться в соответствии сусловиями договора. Указанный специальный ко­эффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 - 3 аморти­зационным группам; — в отношении амортизируемых основ­ных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Налогоплательщики имеют право по решению руководителя использо­вать пониженные нормы амортизации (от. 259.3 НКРФ)
Учет малоценных объектов
Стоимостный лимит отнесения предме­тов к материально-производственным запасам устанавливается учётной по­литикой организации и не может превы­шать 20 000 руб. (п. 5 ПБУ6/01)	Стоимостный лимит отнесения предме­тов к материально-производственным запасам не может превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Организации, осуществляющие деятель­ность в области информационных тех­нологий, имеют право единовременно списывать на затраты расходы на при­обретение электронно-вычислительной техники (независимо от ее стоимости) (п. 6ст. 259НКРФ)
Амортизационная премия
нет	Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогово­го) периода расходы на капитальные вло­жения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амор­тизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исклю­чением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей - седь­мой амортизационным группам) рас­ходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9ст. 258НКРФ)
Неамортизируемое имущество
1. Основные средства: — мобилизационного назначения, за­консервированные и не используемые в деятельности организации; — некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах изно­са, начисляемого линейным способом). 2. Объекты жилищного фонда, за исклю­чением объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности. 3. Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). (п. 17ПБУ6/01)	1. Земля и иные объекты природополь­зования. 2. Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приоб­ретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности. 3. Имущество некоммерческих органи­заций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и исполь­зуемое для осуществления некоммерче­ской деятельности. 4. Имущество, приобретенное (соз­данное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в от­ношении имущества, полученного нало­гоплательщиком при приватизации. 5. Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привле­чением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финанси­рования, специализированные соору­жения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты. 6. Приобретенные издания (книги, бро­шюры и иные подобные объекты), про­изведения искусства. 7. Имущество, приобретенное (соз­данное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ*. (п. 2ст. 256НКРФ)
* К указанному имуществу относятся: — имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования в порядке и на условиях, определенных пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; — мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихо­зяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями (пп. 19 п. 1 ст. 251 НКРФ); — имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными обра­зовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреж­дениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 22п. 1 ст. 251 НКРФ); — основные средства, полученные организациями, входящими в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством (пп. 23 п. 1 ст. 251 НКРФ); — имущество, полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицин­скую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемое в установленном по­рядке (пп. 30п. 1 ст. 251 НКРФ); — имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, уста­новленном Федеральным законом от 04.05.1999 №95-ФЗ(пл. 6п. 1 ст. 251 НКРФ); — основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей (пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

2) анализ изменений и порядок начисления амортизации для целей налогообложения, за период 2009-2010 г.г.

Анализ изменений а порядок начисления амортизации для целей налогообложения, за период 2009 - 2010 г.г.

 

Нормативные документы

Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ;

Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ;

Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ;

Федеральный закон от 23.11.2009 г. № 261 -ФЗ;

Федеральный закон от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ;

Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 г:

№ 165 «О внесе­нии изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»

 

С 1 января 2010 года статьи НК РФ, устанавливающие порядок на­числения амортизации, подверглись техническим правкам:

1. Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улуч­шений арендованного имущества. Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. Они должны амортизироваться в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмо­трен для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация основных средств).

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 № 281 -ФЗ, суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Клас­сификацией основных средств. Если же капитальное вложение в Класси­фикации основных средств не упомянуто, применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются ис­ходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.

Аналогичные правила предусмотрены и для неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амор­тизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).

2. В пункте 6 статьи 259 НК РФ определены условия при выполнении которых организации, осуществляющие деятельность в области инфор­мационных технологий, могут не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Это изменение связано с отменой главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ в которой устанавливались аналогичные условия, распространявшие свое действие и на главу 25 НК РФ (Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ).

3. Расширен круг налогоплательщиков имеющих право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

С 1 января 2010 года указанный коэффициент может применяться в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с переч­нем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отноше­нии таких объектов в соответствии с законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (Федеральный закон от 23.11.2009 г. № 261-ФЗ)

Одновременно изменилась и Классификация основных средств. Следует отметить что изменений немного, и практически все они относятся только к геолого-разведочной и нефтепромысловой деятельности и направлены на уменьшение срока амортизации у всех объектов основных средств, упо­мянутых в постановлении Правительства РФ от 24.02.2009 г. № 165.

Наиболее существенные изменения в порядок начисления амортизации для целей налогообложения были внесены Федеральными законами от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ и от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, вступившими в силу с 1 января 2009 года.

 

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2009 года

Во-первых, с 1 января 2009 года принципиально изменился порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода.

1. Налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам (подгруппам), а не по объектам, как в 2008 году и ранее (п. 2 ст. 259 НКРФ). Несомненно, такой вариант учета облегчит работу бухгалтера.

Группы объектов формируются в зависимости от сроков полезного использования имущества, определяемых налогоплательщиком само­стоятельно в соответствии со статьей 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств) (п.п. 1, 3 ст. 258 НКРФ), а подгруппы в составе аморти­зационной группы формируются, если организация применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ. При этом все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распро­страняются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента (п. 13 ст. 258 НКРФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если организация приобретает амортизируемое имущество бывшее в употреблении, то оно включается в состав той аморти­зационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НКРФ).

Объекты амортизируемого имущества по истечении срока полезного использования могут быть исключены из состава амортизационной группы (подгруппы) (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Группы (подгруппы) объектов ликвидируются:

— если суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля (п. 11 ст. 259.2 НК РФ);

— если суммарный баланс амортизационной группы менее 20 000 руб. (по желанию налогоплательщика) (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

2. Вводится понятие суммарный баланс амортизационной группы (под­группы) — это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу (подгруппу) (п. 2ст. 259.2 НКРФ).

Суммарный баланс восьмой - десятой групп и сформированных в них подгрупп определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в эти группы. Указанное иму­щество амортизируется линейны методам вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НКРФ).

При переходе с линейного метода начисления амортизации на нели­нейный, в суммарный баланс амортизационной группы имущество вклю­чается по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации (п. Зет. 322НКРФ).

По остаточной стоимости в суммарном балансе также отражается иму­щество, которое временно было исключено из состава амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 256 НК РФ (имущество передан­ное в безвозмездное пользование, переведенное на консервацию про­должительностью свыше трех месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев) после прекращения действия обстоятельств, вызвавших исключение этого имущества из состава амортизируемого имущества (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости. При из­менении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевоору­жения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если налогоплательщик начисляет на вновь купленные объекты амортизационную премию, то суммарный баланс амор­тизационной группы увеличится на первоначальную стоимость основного средства за минусом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НКРФ).

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьша­ется:

— ежемесячно на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амор­тизации, определяемой по формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

,

где:

А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В— суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (под­группы);

к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (под­группы).

— на остаточную стоимость объектов, исключенных из состава амор­тизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ (п. 8 ст. 259.2 НКРФ);

— на остаточную стоимость объектов, выбывающих из состава аморти­зируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НКРФ).

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества при этом определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

 

,

где:

S_n — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их ис­ключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчис­ленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НКРФ;

к — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортиза­ционной группы (подгруппы).

 

Например, в мае 2009 года ООО «Сигма» продает автомобиль, который был приобретен в мае 2008 года, его остаточная стоимость* на 1 января 2009 года составляла 256 2:50 руб. С 1 января 2009 года компания начисля­ла амортизацию по данному автомобилю нелинейным методом в составе третьей амортизационной группы.

На момент реализации остаточная стоимость указанного автомобиля составит 203 494,1 руб. (256 250 руб. х (1 - 0,01 х 5,6)⁴). Таким образом, суммарный баланс третьей амортизационной группы ООО «Сигма» в мае 2009 года будет уменьшен на 203 494,1 руб.

*В формуле расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества фигурирует первоначальная стоимость таких объектов. Тем не менее, на наш взгляд, для тех основных средств, которые были включены в состав амортиза­ционной группы для начисления амортизации по остаточной стоимости, в фор­муле должна использоваться остаточная стоимость.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НКРФ).

Если налогоплательщик исключил объект амортизируемого имущества из амортизационной группы (подгруппы) по истечении срока его полезного использования, то суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) остается без изменения (п. 13 ст. 259.2 НКРФ).

3. Нормы амортизации прямо установлены в статье 259.2 НК РФ, напри­мер, для первой амортизационной группы норма амортизации составляет 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т.п. (п. 5 ст. 259.2 НКРФ).

До 1 января 2009 года при применении нелинейного метода норма амортизации рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При применении нелинейного метода начисле­ния амортизации налогоплательщик с 1 января 2009 года по большинству амортизационных групп получает возможность в первые годы эксплуатации отнести на расходы большую сумму первоначальной стоимости, нежели в 2008 году и ранее.

Так расчетная норма амортизации, при условии назначения нижнего предела срока полезного использования, для второй амортизационной группы в 2008 году составляет 8,4%, а норма амортизации установленная НК РФ с 1 января 2009 года — 8,8%. Для четвертой группы — 3,4% (3,8%), для пятой группы — 2,4% (2,7%) соответственно. Написанное справедливо и для шестой - десятой амортизационных групп.

Если же сроки полезного использования имущества установлены выше нижнего предела, определенного соответствующей амортизацион­ной группой, то и сумма на которую налогоплательщик сможет увеличить расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, возрастает, так как установленный налогоплательщиком срок полезного использования имущества с 1 января 2009 года не имеет значения. Норма амортизации определяется только амортизационной группой к которой относится основ­ное средство.

Например, на балансе налогоплательщика числится основное сред­ство с первоначальной стоимостью 360000 руб. и сроком полезного ис­пользования 4 года (48 месяцев). Основное средство относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет).

В 2008 году и ранее при использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определялась как произведе­ние остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Сумма амортизации за три месяца по условиям нашего примера составит:

1 месяц 15 012 руб. (360 000 руб. х (2/48 мес. х 100%));

2 месяц 14 386 руб. (344 988 руб. х (2/48 мес. х 100%));

3 месяц 13 786 руб. (330 602 руб. х (2/48 мес. х 100%))

ИТОГО 43184 руб.

Начиная с 1 января 2009 года при равных условиях сумма амортизации составит:

1 месяц 20 160 руб. (360 000 руб. х 5,6%);

2 месяц 19 031 руб. (339 840 руб. х 5,6%);

3 месяц 17 965 руб. (320 809 руб. х 5,6%))

ИТОГО 57156 руб.

Во-вторых, с 1 января 2009 года по всему амортизируемому имуще­ству применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации (независимо от срока введения объектов в экс­плуатацию), установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения(абз. 2 п. Зет. 259НКРФ).

Напомним, что в 2008 году и ранее налогоплательщик мог произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому кон­кретному объекту амортизируемого имущества.

Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы (срок использования свыше 20 лет). По этим объектам применя­ется только линейный метод начисления амортизации (абз. 1 п. 3 ст. 259 НКРФ).

Новая редакция НК РФ позволяет изменить метод начисления аморти­зации. До 1 января 2009 года такую возможность НК РФ не предоставлял. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации должен был применяться в течение всего периода начисления амортизации по объ­екту амортизируемого имущества.

При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет, а вот для перехода с линейного на нелинейный метод начисления аморти­зации никаких ограничений не предусмотрено. Главное условие — переход должен происходить с начала налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ).

В-третьих, расширен состав амортизируемого имущества.

1. С 1 января 2009 года в состав амортизируемого имущества вклю­чаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, которые ссудополучатель произвел с согласия ссудодателя в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств (абз. 4 п. 1 ст. 256 НКРФ).

Порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям, про­изведенным в рамках договора ссуды, такой же, как и при договоре аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ):

— если ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капиталь­ных вложений, то неотделимые улучшения амортизируются ссудодателем в общем порядке;

— если же стоимость капитальных вложений не компенсируется, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемых в соответствии с классификацией основных средств.

2. Из статьи 256 НК РФ исключено положение в соответствии с которым не подлежали амортизации продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) (пп. 5 п. 2 ст. 256 НКРФ). Указанное изменение распространяется на право­отношения, возникшие с 1 января 2008года(л. 2 ст. 2 Федерального закона от22.07.2008 г. № 135-ФЗ).

В-четвертых, внесены изменения в правила применения корректирую­щих коэффициентов к нормам амортизации:

1) с 1 января 2009 года не применяется специальный коэффициент 0,5 по легковым автомобилям первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800тыс. руб.;

2) с 2009 года повышающий коэффициент не более 3 к норме амор­тизации не применяется для основных средств, являющихся предметом договора лизинга, входящих в первую - третью амортизационные группы (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НКРФ). Причем это правило будет использоваться неза­висимо от метода начисления амортизации. В 2008 году такое ограничение действует только в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом.

В-пятых, увеличена амортизационная премия для основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, а также рас­ходов (в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам), которые понесены в случаях достройки, дообо­рудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Помимо вышеуказанных изменений и дополнений, в текст НК РФ внесе­ны также ряд технических поправок, направленных на совершенствование налогового законодательства, устанавливающего правила начисления амортизации. Ниже приводятся соответствующие статьи НК РФ в которых изменения, дополнения и исключения, внесённые Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ, вступающие в силу с 1 января 2009 года, вы­делены:

— новая редакция — подчеркиванием;

— старая редакция, утрачивающая силу с 01.01.2009 г., — зачеркива­нием.

 

Список литературы

основной:

1. Басовский Л. Е., Финансовый менеджмент. М.: Инфра-М, 2009;

2. Бахрамов Ю. М., Глухов В. В., Финансовый менеджмент, СПБ.: Питер, 2011;

3. Ковалев В. В., Курс финансового менеджмента, М.: Проспект, 2009;

4. Лукасевич И. Я., Финансовый менеджмент, М.: Эксмо, 2009;

дополнительный:

5. Галицкая С. В., Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий., М.: Эксмо, 2009;

6. Горфинкель В. Я., Экономика фирмы, М.: Юрайт, 2011;

7. Ермакова Н. Б., Финансовый менеджмент, М.: Юрайт, 2011;

8. Зайцев Н. Л., Экономика промышленного предприятия, М.: Инфра-М, 2008;

9. Мочалова и др., Финансовый менеджмент, М.: Кнорус, 2012;

19. Стоянова Е. С., Финансовый менеджмент. Теория и практика, М.: Перспектива, 2005;

11. Сироткин С. А., Финансовый менеджмент на предприятиях, М.: Юнити-Дана, 2012;

12. Кантор В. Е., Маховикова, Финансовый менеджмент, М.: Юрайт, 2011;

13. Карлик А. Е., Шухгальтер М. Л., Экономика предприятия, СПБ.: Питер, 2010;

14. Рогова Е. М., Ткаченко Е. А., Финансовый менеджмент, М.: Юрайт, 2011;

15. Семенов М., Экономика предприятия, СПБ.: Питер, 2010;

16. Фомичев А. Н., Риск-менеджмент, М.: Дашков и К, 2009.

 

Тема 1.2 Управление операционными оборотными активами

7 часов

Цель занятия: сформировать системное представление о роли и значении оборотных активов в хозяйственной деятельности, механизме кругооборота оборотных средств, о необходимости применения современных методов управления оборотными активами, о традиционных и новых методах краткосрочного финансирования.

Тема 1.2.1 Политика комплексного управления активами

1 час

Основные вопросы:

1. Оборотные активы, их экономическая сущность, состав и структура.

2. Показатели эффективности использования оборотных активов.

3. Финансовый цикл и управление им.

 

1.2.2 Управление запасами

2 часа

Основные вопросы:

1. Запасы, их назначение, состав и структура.

2. Показатели эффективности использования запасов, нормирование запасов, нормирование запасов, модели управления оптимальным объемом запасов.

 

1.2.3 Управление денежными средствами

2 часа

1. Денежные расчеты в хозяйственной и финансовой деятельности фирмы.

2. Денежные потоки в контексте деятельности фирмы.

3. Прогнозирование денежных потоков.

1.2.4 Управление дебиторской задолженности

2 часа

Основные вопросы:

1. Денежные расчеты за реализацию продукты.

2. Виды дебиторской задолженности.

3. Необходимость применения современных методов управление дебиторской задолженностью.

 

Решение задачи

Задача

Имеются следующие данные о предприятии.

1. В среднем 80% продукции предприятие реализует с отсрочкой пла­тежа, а 20% — за наличный расчет. Как правило, предприятие предос­тавляет своим контрагентам 30-дневный кредит на льготных условиях (для простоты вычислений размером льготы пренебрегаем). Статистика показывает, что 70% платежей оплачиваются контрагентами вовремя, т. е. в течение предоставленного для оплаты месяца, остальные 30% оплачиваются в течение следующ

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: