 |
Прочие доходы от финансовых операций».
|
|
|
|
Учет формирования дохода и затрат финансовой деятельности.
Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Планом счетов для учета доходов и затрат финансовой деятельности предусмотрены счета: 72 «Доход от участия в капитале», 73 «Прочие финансовые доходы», 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале».
Состав и сравнение доходов и затрат финансовой деятельности.
| № п\п | Состав доходов финансовой деятельности | Состав затрат финансовой деятельности |
| От участия в капитале | ||
| Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия | Затраты от инвестиций в ассоциированные предприятия | |
| Доход от совместной деятельности | Затраты от совместной деятельности | |
| Доход от инвестиций в дочерние предприятия | Затраты от инвестиций в дочерние предприятия | |
| Прочей финансовой деятельности | ||
| Дивиденды полученные | – | |
| Проценты полученные | Проценты за кредит | |
| Прочие доходы от финансовых операций | Прочие финансовые расходы |
Данная таблица по доходам и затратам от финансовой деятельности характерна прежде всего для акционерных предприятий, а для большинства сельскохозяйственных предприятий круг доходов и затрат(потерь) от финансовой деятельности достаточно ограничен.
Для учета доходов от участия в капитале предназначен пассивный счет 72 «Доход от участия в капитале», который имеет такие субсчета:
721 «Доход от инвестиций в ассоциированных предприятиях»;
722 «Доход от совместной деятельности»;
Доход от инвестиций в дочерних предприятиях».
По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
|
|
|
На субсчете 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия» обобщаются информацией про доходы, связанные с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, кроме того получение ассоциированным предприятием прибыли или увеличение собственного капитала ассоциированных предприятий вследствие прочих событий (переоценка необоротных активов и инвестиций).
Ассоциированное предприятие – это предприятие, на которое инвестор может осуществлять значительное влияние. На наличие или осуществление значительного влияния указывают:
Ø владение не менее как 20 % акций;
Ø присутствие инвестора в ряде директоров;
Ø материальные отношения между партнерами.
Согласно с методом участия в капитале балансовая стоимость инвестиций инвестора, который имеет существенное влияние на ассоциированное предприятие, сначала оценивают по первоначальной себестоимости, а потом увеличивают (уменьшают) соответственно к части инвестора в прибыли (убытки) ассоциированной компании. Поэтому в случае, когда ассоциированная компания имеет за отчетный период прибыль и часть определенной суммы прибыли направляется на увеличение собственного капитала, то на эту часть должны увеличиваться инвестиции каждого конкретного инвестора и соответственно доход от участия в капитале. На бухгалтерских счетах эта операция отображается по дебету субсчета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» и кредита счета 721 «Доход от участия в капитале». Если ассоциация получила убыток, то соответствующая часть убытка повлияет на уменьшение первоначальной стоимости инвестиций конкретного инвестора. Эта операция будет отраженна по дебету4 субсчета 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия» и кредиту субсчета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале».
|
|
|
На субсчете 722 «Доход от совместной деятельности» обобщается информацией о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности в последствии получения совместными предприятиями прибыли или увеличение их собственного капитала в следствии прочих событий (переоценка необоротных активов и инвестиций).
На субсчете 723 «Доходы от инвестиций в дочерних предприятиях» обобщаются информацией о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности в следствии получения дочерними предприятиями прибыли или увеличения их собственного капитала в следствии прочих событий (переоценка необоротных активов и инвестиций).
Дочерними предприятиями называются предприятия, свыше 50 % акций которого принадлежат компании, то есть инвестор владеет контрольным пакетом акций и имеет возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность дочернего предприятия.
Во всех случаях увеличения дохода от инвестиций от совместной деятельности и от инвестиций в дочерних предприятиях дебетуется субсчет 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» и кредитуется субсчет 721 «Доход от участия в капитале».
В этом случае, когда совместными предприятиями и дочерними предприятиями получены убытки или уменьшение собственного капитала в следствии прочих событий (переоценка необоротных активов и инвестиций) дебетуется счет 96 «Потери от участия в капитале» и его отдельные субсчета 962 «Потери от совместной деятельности» и 963 «Потери от инвестиций предприятия» и кредитуется субсчетом 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале».
По кредиту счета 96 «Потери от участия в капитале» проводится списание на счет 79 «Финансовые результаты». Основные требования к учету инвестиций излагаются в П(С)БУ 12 «Инвестиции».
Для учета прочих доходов и затрат финансовой деятельности Планом счетов предусмотрены счета: 73 «Прочие финансовые доходы» и 95 «Финансовые расходы».
Счет 73 «Прочие финансовые доходы» предназначен для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в отдельности дивидендов, процентов и прочих доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 «Доходы от участия в капитале».
|
|
|
Счет 73 «Прочие финансовые доходы» имеет такие субсчета:
731. «Дивиденды полученные»;
732 «Проценты полученные»;
Прочие доходы от финансовых операций».
По кредиту счета отражается определенная сумма дохода, по дебету – списание кредитового оборота на счет 79 «финансовые результаты».
На субсчете 731 «Дивиденды полученные» обобщается информация об принадлежности дивиденда от прочих предприятий, которые не являются ассоциированными, дочерними и совместными.
На субсчете 732 «Проценты полученные» обобщается информация об процентах по облигациям или прочим ценным бумагам, по которым не ведется учет на субсчете 731 «Дивиденды полученные», в отдельности вознаграждение за сданные в финансовую аренду необоротные активы.
На субсчете 733 «Прочие финансовые доходы» обобщается информация об прочих доходах финансовой деятельности, которые не нашли своего отображения на прочих субсчетах счета 73 «Прочие финансовые доходы».
Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.
Счет 73 «Прочие финансовые доходы» корреспондируются с дебетом и кредитом счетов: 79 «Финансовые результаты»; по кредиту с дебетом счетов: 10 «Основные средства»; 11 «Прочие необоротные материальные активы»; 12 «Нематериальные активы»; 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»; 15 «Капитальные инвестиции»; 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность»; 20 «Производственные запасы»; 37 «Расчеты с разными дебиторами»; 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 28 «Товары»; 30 «Касса».
На счете 95 «Финансовые расходы» ведется учет затрат финансовой деятельности предприятия. Он имеет такие субсчета:
951 «Проценты за кредит»;
|
|
|
