Налог на прибыль от чрезвычайных событий».

На субсчете 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения).

Сумма налога на прибыль от обычной деятельности отражается на этом субсчете без уменьшения на сумму уменьшения налога на прибыль, в следствии исчисления налога на прибыль от алгебраической суммы прибыли от обычной деятельности и убытка от чрезвычайных событий (свернутый результат).

На субсчете 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от чрезвычайных событий.

Согласно с Законом Украины «Об налогообложении прибыли предприятия» объектом налогообложения является доход, который определяется путем уменьшения суммы скорегированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налога на сумму амортизационных отчислений.

Законом Украины (статья 11) установлено, что датой увеличения валовых расходов производства (оборот) считается дата, которая припадает на налоговый период, на протяжении которого происходило какое-либо из событий, что произошло раньше:

Ø или дата списания средств с банковских счетов плательщика налогов на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличность – день их выдачи с кассы плательщика налога;

Ø или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) – дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Датой увеличения валового дохода считается дата, которая припадает на налоговый период, на протяжении которого происходила какое-либо из событий, которое произошло раньше:

Ø или дата зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг) за наличность – дата её оприходования в кассе плательщика, а в случае отсутствия такой – дата инкассации наличности в банковских учреждениях, которые обслуживаются плательщиком налога;

Ø или дата отгрузки товара, а для работ (услуг) – дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.

Отражение расходов и доходов в первых событиях значительно усложняет учетную работу и практически обуславливает несопоставимость результатов деятельности, найденных в бухгалтерском и налоговом учете.

Процесс приобретение товаров (производственных запасов) или принятие выполненных работ (услуг) составляется с двух событий: поступление материальных ценностей от поставщика или принятие выполненных работ (услуг); оплата поставщику (подрядчику).

В бухгалтерском учете первое событие связано с оприходованием материальных ценностей или принятием работ и отображение расходов, а вторая – с расчетами. В налоговом учете каждое из этих событий может быть зачислено к валовым расходам. Если балансовая стоимость товаров и производственных запасов на конец отчетного квартала превышает её балансовую стоимость на начало того самого отчетного квартала, разница учитывается с суммы валовых расходов плательщика налога в таком отчетном периоде. То есть, неиспользованные материальные ценности не показывают в валовых расходах. В том случае, если до конца отчетного периода предыдущие оплаченные ценности не успели быть начисленными от поставщика, то они остаются в составе валовых расходов.

В конце отчетного периода в налоговом учете в состав валовых расходов включаются не только фактически использованные материалы, а и предыдущая оплата поставщикам. В бухгалтерском учете предыдущая оплата в состав валовых расходов не принадлежит. Но предыдущие оплаченные ценности поступят позднее и тому разница между «налоговыми» и «бухгалтерскими» расходами является временной.

Аналогическая ситуация и с продажей. Первое событие – передача товаров (готовой продукции) покупателю; второе событие – получение оплаты от покупателя.

В бухгалтерском учете к доходам включается первое событие, а в налоговом первое или второе событие, то есть то, которое произошло раньше. Бухгалтерский учет доходов отличается от налогового на сумму полученной предыдущей оплаты. Но оплаченная готовая продукция в конце концов будет отгружена, а поэтому разница между налоговым и бухгалтерским учетом доходов является временным.

Названные временные расхождения в расходах и доходах между бухгалтерским и налоговым учетом практически имеют место постоянное. С целью урегулирования величины реального капитала предприятия предусмотрено использование счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

При превышении суммы налога на прибыль, исчисленной по налоговой декларации, над суммой этого налога, исчисляется с фактически исчисленной прибыли по данным бухгалтерского учета, возникают отсроченные налоговые активы, которые отражаются по дебету счета 17 «Отсроченные налоговые активы». Значит по дебету счета 17 «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма превышение налога на прибыль, которая подлежит уплате в текущем отчетном периоде, над расходами, связанных с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде.

По кредиту счета 17 «Отсроченные налоговые активы» отражается уменьшение отсроченных налоговых активов за счет потерь, связанных с начислением налогов на прибыль в текущем отчетном периоде.

Сумма отсроченного налогового актива определяется согласно Положению (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль». Аналитический учет отсроченных налоговых активов ведется по выданным активам, между оценками которых для отражения в балансе и с целью налогообложения возникла разница.

При начислении налога на прибыль, который рассчитан по налоговой декларации, на сумму налогового кредита счет 64 «Счета по налогам и платежам» и дебетуется счет 68 «Налог на прибыль» – на сумму налога рассчитанной прибыли, исчисляется по данным бухгалтерского учета, и 17 «Отсроченные налоговые активы» – на разницу между суммой налога, исчисляется по налоговой декларации, над суммой этого налогов, исчисляется по фактически полученной прибыли.

Если получено сумму прибыли, большую по данным бухгалтерского учета, чем по данным налогового учета, то естественно будет превышение суммы налога на прибыль, исчисленной с фактически полученной прибыли, над суммой этого налога, исчисляется по налоговой декларации. В этом случае сумма превышения называется отсроченными налоговыми обязательствами, которые оплачиваются в следующем отчетном периоде.

Для учета таких обязательств Планом счетов предусмотрен счет 54 «Отсроченные налоговые обязательства», по кредиту которого отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит оплате в будущем отчетном периоде соответственно к налогооблагаемым временным разницам. По дебету счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» отражается уменьшение отсроченных налоговых обязательств.

При начислении налога на прибыль, который рассчитывается по налоговой декларации, на сумму налога дебетуется счет 98 «Налог на прибыль» и кредитуется счет 64 «Счета по налогам и платежам» – на сумму налога, исчисленного по налоговой декларации, и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» – на разницу между суммой налога, исчисленной по фактической прибыли, и суммой налога с прибыли исчисленной по налоговой декларации (Сведенья об результатах расчета авансового поступления на прибыль).

Суммы начисленного налога на прибыль отражаются по дебету субсчетов 791 «Результат операционной деятельности» или 794 «результат чрезвычайных событий» и кредиту субсчетов 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» или 982 «налог на прибыль от чрезвычайных событий».

После этих бухгалтерских операций на балансе предприятия буде чистая (нераспределенная) прибыль, который увеличивает собственный капитал.

Начисление налога на прибыль Дт 98 Кт 64

Дт 98 Кт 54

Уменьшение отсроченных налоговых активов Дт 54 Кт 17