Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Тема: Налог на добавленную стоимость

Сущность и значение НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) сегодня является од­ним из наиболее значимым и трудным для понимания и уплаты налогом. Именно по этому налогу возникает много споров меж­ду налогоплательщиками и налоговыми органами. При уплате НДС налогоплательщики часто допускают ошибки и неточно­сти, что приводит к налоговым санкциям.

НДС относится к косвенным налогам — это налоги на товары (работы, услуги), устанавливаемые в виде надбавки к цене. В Рос­сии распространены следующие косвенные налоги: НДС, акци­зы, таможенные пошлины.

Сегодня в России косвенные налоги составляют значитель­ный источник доходов бюджета. Их популярность объясняется еще и тем, что эти налоги достаточно легко собирать, если пред­приниматели не переведут свою деятельность в теневой сектор экономики.

Порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. НДС определен как форма изъятия в бюджет части добав­ленной стоимости, которая создается на всех стадиях производ­ства и определяется как разница между стоимостью реализован­ных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Алгоритм исчисления НДС можно представить следующим образом:

 

Сумма НДС = Облагаемые операции * Ставка НДС

 

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет = Сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары — Сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов

 

Пример 1. Организация «Юпитер» закупила у организации «Сатурн» материалы на сумму 100 000 руб. (без НДС). «Сатурн» выписал счет:

Стоимость материалов — 100 000 руб.

НДС (18%)-    18 000 руб.

Итого:              118 000 руб.

Пример 2. «Юпитер» из приоб­ретенных материалов изготовил детали стоимостью 200 000 руб. и реализовал их организации «Марс», выставив счет:

Стоимость деталей — 200 000 руб.

НДС (18%)     - 36 000 руб.

Итого:                236 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая взносу «Юпитером» в бюджет: 36 000 руб. - 18 000 руб. = 18 000 руб.

 

Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

В ст. 143 НК РФ определяется достаточно широкий круг налогоплательщиков, которые подразделяются на три категории.

1. Организации вне зависимости от видов деятельности, ор­ганизационно-правовых форм, численности работающих и т.д. Исключение составляют организации, являющиеся иностран­ными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в от­ношении операций, совершаемых в рамках организации и проведе­ния XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зим­них игр 2014 г. в городе Сочи.

2. Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, которые оп­ределяются в соответствии с таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации

3. Индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образо­вания юридического лица (состав налогоплательщиков расширился с введением в действие главы 21 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели уплачивают налоги по трем схемам.

По общей схеме налогообложения индивидуальные предпри­ниматели ведут учет доходов и расходов, по истечении года по­дают налоговую декларацию, уплачивают налог на доходы фи­зических лиц. Такие предприниматели с 2001 г. являются пла­тельщиками НДС.

Вторая схема налогообложения предполагает применение субъектами малого предпринимательства УСНО на основании главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Согласно этому закону предприни­матели вместо совокупности многих налогов (в том числе НДС) уплачивают единый налог, исчисленный по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Под третьей схемой налогообложения подразумевается пере­вод индивидуальных предпринимателей и организаций, осущест­вляющих отдельные виды деятельности на уплату ЕНВД согласно главе 26.3 «Система налогообложе­ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога на вме­ненный доход, не являются плательщиками НДС. Исключение составляет НДС, возникающий при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Экономические реалии таковы, что многие партнеры (поку­патели товаров, работ, услуг) малых предприятий являются пла­тельщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации нало­гообложения им нужен «входной» НДС, который у юридических лиц учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценно­стям». Если малое предприятие перейдет на упрощенный режим налогообложения то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса. Это легко доказать на примере.

Пример. ООО «Звезда» является плательщиком НДС. За налого­вый период налогооблагаемая выручка от ведения хозяйственной деятельности составила 100 000 руб., в том числе НДС 15 250 руб.

Вариант 1. За налоговый период организация «Звезда» приоб­рела у малого предприятия, которое является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 10 000 руб., в том числе НДС 1 525 руб., а также товары для перепродажи на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 4 575 руб.

По итогам налогового периода ООО «Звезда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9 150 руб. (15 250 - 1 525 - 4 575).

Вариант 2. За налоговый период организация «Звезда» приоб­рела у малого предприятия, которое не является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельно­сти на сумму 10 000 руб., а также товары для перепродажи на сум­му 30 000 руб.

По итогам налогового периода ООО «Звезда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 15 250 руб. (15 250 - 0).

Из этого следует, что специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, в основном, выгоден тем налогоплательщикам, покупатели продукции, работ, услуг которых не являются плательщиками НДС. Например, реализация товаров, работ, услуг физическим лицам, а также юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), не являющимся плательщиками НДС или получившим освобождение от уплаты НДС.

НК РФ обязывает налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств. При этом постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

В механизм функционирования современной налоговой систе­мы были заложены различные рычаги стимулирования развития малого предпринимательства. Однако с введением гл. 21 НК РФ размывается само понятие «малое предпринимательство». Вме­сте с тем законодатели в ст. 145 НК РФ предусмотрели освобо­ждение от уплаты НДС организаций и индивидуальных пред­принимателей с относительно небольшими объемами выручки.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшест­вующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ин­дивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила 2 млн. руб. Это положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предше­ствующих последовательных календарных месяцев, а также при ввозе товаров в РФ.  

 

 Sвыр ≤ 2 млн.руб.

        1-й мес.                  2-й мес.                     3-й мес.

Рис. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца

Размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации (облагаемых и необлагаемых НДС).

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уве­домление и следующие документы:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют органи­зации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщики данные документы и уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной Мин­фином РФ форме представляют не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Орга­низации и индивидуальные предприниматели не вправе отказать­ся от полученного освобождения до истечения 12 последова­тельных календарных месяцев.

По истечении этого периода не позднее 20-го числа последую­щего месяца налогоплательщики для подтверждения своего пра­ва на налоговое освобождение представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение установленно­го срока сумма выручки от реализации за каждые три по­следовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

• уведомление о продлении использования права на осво­бождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Данные документы разрешается налогоплательщикам направ­лять по почте заказным письмом. В этом случае днем их пред­ставления в налоговый орган считается шестой день со дня от­правления заказного письма.

При получении разрешения на освобождение от уплаты НДС часто трудно предопределить объем выручки в течение года. Ес­ли выручка (доход) от реализации товаров превысит ограниче­ние в 2 млн. руб. за три последовательных календарных месяца, то налогоплательщики обязаны уплатить НДС в общеустанов­ленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения. Налог возникает также при реализации подакцизных товаров или ввозе товаров на территорию РФ.

Индивидуальным предпринимателям и организациям полез­но оценить целесообразность получения освобождения от уплаты НДС. Безусловно, сокращение налоговых платежей всегда благо для налогоплательщиков. Но в данном случае не исключены негативные последствия. Не являясь плательщиками НДС, ор­ганизации и предприниматели не имеют права выписывать сво­им покупателям счета-фактуры и выделять суммы НДС в доку­ментах при осуществлении расчетов с ними. Это означает, что организации и предприниматели, получившие освобождение от уплаты налога, не смогут возместить уплаченный ими «входной НДС» при приобретении товарно-материальных ценностей, ис­пользуемых при производстве своей продукции. Данные суммы «входного НДС» предприниматели и организации учитывают в стоимости своей продукции.

Получив освобождение от уплаты НДС, организации и ин­дивидуальные предприниматели, как правило, реализуют свою продукцию по прежним ценам, не уменьшая их на сумму НДС. Покупателям становится невыгодно покупать продукцию у дан­ных производителей, поскольку они не смогут уменьшить свои затраты на сумму «входного» НДС.

 

Объект налогообложения

В ст. 146 НК РФ определяются четыре объекта налогообложе­ния. Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) в РФ. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, ока­зание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

       2. Передача в РФ товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимают­ся к вычету (в том числе через амортизационные отчисления). Здесь под объектами налогообложения признается передача то­варов (работ, услуг) для собственных нужд, затраты по которым не учитываются при обложении налогом на прибыль.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собст­венного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации.

Не признаются объектом налогообложения следующие опе­рации.

1. Передача любого имущества организацией ее правопреем­нику при реорганизации этой организации.

2. Передача основных средств, нематериальных активов и дру­гого имущества некоммерческим организациям на осуществле­ние основной уставной деятельности, не связанной с предпри­нимательской деятельностью. В случае реализации этой неком­мерческой организацией полученного имущества сторонним ор­ганизациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налог исчисляется и уплачивается ею в общеустановлен­ном порядке.

3. Передача имущества во вклады (уставный капитал, по договору простого товарищества), паевые взносы в фонды коо­перативов (т.е. передача имущества носит инвестиционный ха­рактер).

4. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, других объектов социально-культур­ного назначения, дорог, электрических сетей, газовых сетей и т.д. органам государственной власти или специализированным орга­низациям по решению органов власти.

5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

6. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправ­ления бюджетным учреждениям, государственным и муници­пальным унитарным предприятиям.

7. Другие операции.

При исчислении НДС важное значение имеет место реали­зации товаров, работ и услуг. Местом реализации товаров признается территория РФ при следующих обстоятельствах:

• товар находится в РФ и не отгружает­ся и не транспортируется;

• товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Поэтому любой объект недвижимости, находящийся в РФ и проданный иностранной организации, считается реализованным в России. По общему правилу местом реализации работ, услуг призна­ется территория РФ.

Местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных су­дов, морских судов по договору аренды, признается место фак­тического оказания услуг по управлению и технической экс­плуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания этих услуг. В случае признания местом реализации ра­бот, услуг территории иностранного государства, данные опера­ции не являются объектами налогообложения.

Документами, подтверждающими место выполнения работ, ус­луг за пределами РФ, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российски­ми лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

 

123Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: