Формирование налоговой базы
При ввозе товаров в Россию налогоплательщики определяют налоговую базу согласно положениям гл. 21 НК РФ и таможенному законодательству РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиками в зависимости от применяемых ставок. При реализации товаров по различным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщики применяют одинаковые ставки налога, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.
Пример. Организация реализовала 1 000 кг сливочного мороженого по цене 100 руб. за килограмм (ставка НДС — 10 %) и 500 кг мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе по цене 50 руб. за килограмм (ставка НДС — 18 %). Надо определить налоговую базу по НДС. Вначале определяем налоговую базу по НДС со ставкой 10%: 100 руб. * 1 000 кг = 100 000 руб. Затем определяем налоговую базу по НДС со ставкой 18 %. Налоговая база составит: 50 руб. * 500 кг = 25 000 руб.
При определении налоговой базы выручка от реализации продукции определяется из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Согласно ст. 154 НК РФ исключение составляет оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в следующих случаях. 1. При получении налогоплательщиком-изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ). При этом налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией представляет в налоговые органы контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров, с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя.
2. Товары (работы, услуги), в счет предстоящих поставок которых получена предоплата, облагаются по ставке 0%. 3. Товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения. Однако не все денежные средства, полученные организацией, являются объектом обложения и включаются в налоговую базу. Так, при определении налоговой базы не учитываются: • средства, полученные в виде вкладов в уставный капитал; • бюджетные средства, полученные организациями на финансирование целевых программ и мероприятий; при этом приобретаемые товары оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит; эти суммы на затраты не относятся, а покрываются за счет бюджетных средств; • операции при реализации земельных участков; • передача имущественных прав организации ее правопреемнику. • другие операции. При исчислении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров. Затраты определяются на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров. Налоговая база при реализации налогоплательщиком имущества определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества. Под стоимостью реализуемого имущества понимается его остаточная стоимость с учетом переоценок. Поэтому при реализации подакцизных товаров НДС начисляется на акцизы, которые как косвенные налоги входят в стоимость этих товаров. Начисление НДС на косвенный налог (акцизы) представляется неправильным с теоретической точки зрения. Принятый порядок начисления одного косвенного налога на другой приводит к чрезмерному удорожанию стоимости такой продукции.
НК РФ предусматривает особенности формирования налоговой базы при передаче имущественных прав, при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, налоговыми агентами и т.д. В обязанности налогового агента вменяется исчисление НДС, удержание налога у налогоплательщика и перечисление его в бюджет. При этом не имеет значения, исполняет ли сам налоговый агент обязанности налогоплательщика НДС. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога. Также налоговыми агентами выступают арендаторы федерального имущества при предоставлении его в аренду на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Суммы НДС удерживаются налоговыми агентами из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечисляются ими в бюджет. С 2001 г. налогоплательщики самостоятельно устанавливали в учетной политике момент определения налоговой базы: «по отгрузке» или «по оплате». Однако налоговое законодательство развивалось на пути более раннего возникновения налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом. Поэтому с 2006 г. налогоплательщики потеряли право выбора способа установления момента определения налоговой базы. Законом предписан единый для всех налогоплательщиков порядок определения налоговой базы — «по отгрузке». Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%. Если налогоплательщику не удается собрать полный пакет документов, то по истечении 181 календарного дня момент определения налоговой базы устанавливается согласно п. 9 ст. 167 НК РФ (т.е. в общеустановленном порядке). В особом порядке устанавливается момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Таким моментом является последний день месяца каждого налогового периода. Если организация передает другие товары (работы, услуги) для собственных нужд, то моментом определения налоговой базы признается день совершения передачи товаров {выполнения работ, оказания услуг). Иной порядок признания момента определения налоговой базы установлен в отношении изготовителей товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). Они вправе признавать момент определения налоговой базы как день отгрузки таких товаров (работ, услуг). При этом требуется наличие раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, используемым для операций по производству товаров длительного производственного цикла и другим товарам (подробнее см. п. 13 ст. 167 НК РФ).
Льготы по НДС Особенности предоставляемых льгот по НДС заключаются в освобождении от налогообложения отдельных операций согласно ст. 149 НК РФ. Поскольку НДС — косвенный налог, реальным его носителем является население. Поэтому с момента возникновения НДС в современной налоговой системе всегда освобождались от налогообложения социально значимые товары, работы, услуги. Всегда льготировались операции, связанные с движением денежных средств. Также не подлежат налогообложению некоторые другие операции в силу различных причин. Например, освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Данное положение применяется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц, аккредитованных в этом иностранном государстве, или такая норма предусмотрена международным договором РФ. Заметим, что в других случаях любые операции по аренде имущества облагаются НДС. Так, не подлежат налогообложению следующие товары, услуги и операции. 1. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях. 2. Продукты питания, произведенные столовыми медицинских учреждений, студенческими и школьными столовыми. Эта льгота распространяется на столовые организаций, которые полностью или частично финансируются из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования. 3. Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного). 4. Ритуальные услуги. 5. Почтовые марки, маркированные конверты, лотерейные билеты лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа; 6. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности. 7. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. Исключение составляют консультационные услуги и аренда помещений. Реализация некоммерческими образовательными учреждениями других услуг, товаров и работ облагается налогом. 8. Услуги в сфере культуры и искусства, т.е. по предоставлению напрокат кассет, театрального реквизита, услуг по распространению билетов и их реализация. К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы и дома (кино, композиторов и т.д.), планетарии, парки и т.д.
9. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: • важнейшая и жизненно-необходимая техника; • протезно-ортопедические изделия; • очки. Льгота распространяется также на различные медицинские услуги; 10. Другие операции. Все перечисленные операции поименованы в п. 1, 2 ст. 149 НК РФ. Это означает, что данные льготы должны применяться налогоплательщиком в обязательном порядке. Указанные льготы являются не правом, а обязанностью налогоплательщиков, отказ от использования которых законом не предусмотрен. Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, т.е. отказаться от предоставленных льгот. В данном случае использование льготы является правом, а не обязанностью налогоплательщиков. Имеются в виду следующие операции. 1. Реализация (в том числе для собственных нужд) предметов религиозного назначения по перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению религиозных организаций, которые производятся и реализуются религиозными организациями (церковная утварь, совершение и проведение культовых действий). Исключение составляет подакцизная продукция. 2. Реализация производимых товаров (товаров, услуг) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; • организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; • учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и др. целей. Исключение составляет реализация подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых по перечню, утвержденному Правительством РФ, брокерская и другая посредническая деятельность, осуществляемая этими организациями. 3. Большие льготы предоставлены банкам. От НДС свободны банковские операции, связанные с денежным обращением. 4. Услуги страховых организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Также не облагаются налогом услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. 5. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и различных фондов. Выполнение этих работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. От уплаты налога освобождаются основные исполнители и соисполнители. С 2008 года данная льгота была расширена. Освобождаются от налогообложения выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий при выполнении ряда условий (подробнее см. п. 161 ст. 149 НК РФ). 6. Не подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб. Законом предусмотрены другие операции, свободные от налогообложения. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком из перечисленных операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем товаров. Для реализации предоставленного права налогоплательщик должен представить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Важно заметить, что все льготы предоставляются при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Льготы не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии или агентского договора.
Налоговые ставки В России применяются три ставки НДС: 0%, 10%, 18%. Нулевая ставка используется в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы РФ и представления в налоговые органы необходимых документов. Исключение составляют нефть, газ, экспортируемые в СНГ. По ставке 0% облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. Имеется в виду погрузка, разгрузка и другие работы и услуги. Ставка 10% применяется в отношении перечисленных в НК РФ продовольственных товаров и товаров для детей. К таким продовольственным товарам относятся: скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты (за исключение деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий и т.д.), молоко и молоко-продукты; яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные, бараночные), крупы, мука, макаронные изделия, рыба живая (за исключение ценных пород), море и рыбопродукты; продукты детского и диабетического питания, овощи. Фрукты в данном перечне не предусмотрены. Товары для детей, облагаемые по ставке 10%, включают: трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати и матрацы детские, коляски, игрушки, некоторые канцелярские товары, необходимые для развития и обучения детей. Закон предусматривает обложение налогом по ставке 10% при реализации: • периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера; • книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; • лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Временное применение ставки 10% (до 1 января 2012 г.) предусмотрено в отношении реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа. Во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%. Заметим, что в 2001—2003 гг. применялась налоговая ставка 20%. В рамках проводимой налоговой реформы и взятого курса на уменьшение налоговой нагрузки в 2004 г. произошло снижение ставки НДС до 18%. В российской практике функционирования НДС применяются расчетные налоговые ставки (10%/110% и 18%/118%) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при удержании НДС налоговыми агентами, при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, при передаче имущественных прав, а также при реализации сельскохозяйственной продукции. Во всех указанных случаях НДС включен в стоимость товаров, работ, услуг. Поэтому для определения суммы НДС пользуются расчетными ставками.
Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2025 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|