 |
Использование рез-тов работы третьих лиц
|
|
|
|
1. Применение рез-ов работы др аудиторов
2. Использование работы внутреннего аудита
3. Привлечение экспертов
1. Применение рез-ов работы др аудиторов
Применение рез-ов работы др аудиторов рассм-ся в стандарте 600, в нем указывается, что др аудиторы могут привлекаться к проведению ауд проверки для рассм-я отд-х компонентов аудита (обособленных подразделений, отдел направлений дея-ти). Этим стандартом вводится понятия:
Главный аудитор – это аудитор, отвечающий за подготовку заключения о фин отч-ти субъектов
Др аудитор – аудитор, проверяющий фин инф-ю, представленную компонентами и включенную в фин отч-ть субъекта
Аудитор должен определить может ли он действовать в кач-ве гл аудитора. Для этого рассм-ся:
а) значимость проверяемой им части фин отч-ти
б) ее знание о дея-ти компонентов
в) риск искажений отч-ти компонентов, проверяемых др аудитором
г) объем доп процедур в отношении компонентов
Гл аудитор должен проанализировать проф компетентность др аудитора, проинформировать его:
а) о треб-и незав-ти в отношении субъектов и компонента
б) о треб-ях учета аудита и отч-ти
в) об использовании рез-ов его работы и координации их совместной дея-ти
Гл аудитор должен принять во внимание значимые рез-ты работы др аудитора
Аспекты, влияющие на фин инф-ю компонента, могут быть обсуждены с рук-вом компонента и с др аудитором
В раб док-ах гл аудитор указывает компоненты, в которых проводилась проверка др аудиторами, их имена, проведенные процедуры. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то гл аудитор должен решить значимые оговорки др аудитора отч-ти субъекта. Если гл аудитор приходит к выводу, что работу др аудитора нельзя исп-ть, а сам не может выполнить достаточные процедуры, то он должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выр-я мнения.
|
|
|
2. Использование работы внутреннего аудита
Рассматривается стандартом 610 "Исп-е работы внутр аудита". В соотв-и с ним внутр аудит – дея-ть внутр подразделения клиента по оценке его работы, проверке и мониторингу, адекватности и эф-ти системы бу и внутр контроля.
Как правило, внутр аудит вкл-ет в себя след эл-ты:
1) обзор системы бу и внутр контроля
2) проверка фин и хоз инф-и
3) анализ эф-ти дея-ти
4) проверка соблюдения внешних и внутренних нормативных актов
Роль и цель внутр аудита опред-ся рук-вом субъекта. Внутр аудит не может быть независимым, как внешний, поэтому, если внешний аудитор использует рез-ты работы внутр аудита, то отв-ть возлагается на внешнего аудитора. Для того, чтобы использовать рез-ты работы внутр аудиторов внешним аудиторам надо учитывать следующее:
а) орг-й статус
б) объем функций
в) технич компетентность
г) проф тщательность
Если внеш аудитор намеревается использовать рез-ты работы внутр аудитора, он должен рассмотреть планируемые виды дея-ти внутр аудита на период проверки и по возможности согласовать их сроки, объем и процедуры. В теч-и периода проверки, внеш и внутр аудиторы должны обмениваться инф-ей о фактах, которые могут повлиять на их работу. Для того, чтобы исп-ть рез-ты работы внутр аудиторов, внешним аудиторам необходимо убедиться в его соотв-и целям внешнего аудита со следующих позиций:
1) профессионализм внутр аудиторов
2) достаточность и уместность полученных ими доказательств
3) соответствие подготовленных отчетов рез-ам работы
4) тщательность рассмотрения необычных вопросов
Внешний аудитор может изучить проверенные внутренним аудитором показатели, осущ-ть наблюдение за выполнением внутр ауд процедур.
|
|
|
3. Привлечение экспертов
Рассматривается стандартом 620 "Прив-е экспертов". Согласно ему, эксперт – физ лицо или фирма, обладающая специальными навыками, знаниями и опытом в к-л конкретной области, отличной от бу и аудита.
Аудитор может не обладать знаниями эксперта. Эксперт может явл-ся штатным раб-ом ауд лица или аудитора или привлекаться ими на договорной основе. Это основное отличие от нашего рос стандарта.
Работа эксперта может быть использована:
1) для оценки отд-х видов активов, определения их кол-ва или физ состояния
2) для опред-я объема выполненных и незавершенных работ
3) для юр толкования договоров и нормативных актов
Аудитор должен учитывать существенность рассматриваемой экспертом статьи отч-ти, риск ее искажений, кол-во и качество прочих имеющихся доказательств. Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его проф аттестации или лицензирования, членство в соотв-ей проф орг-и, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере. Кроме того, необходима оценка объективности эксперта, особенно в тех случаях, если эксперт нанят аудируемым лицом или связан с ним иным образом. В случае сомнений в компетентности и незав-ти эксперта аудитору надо обсудить это с рук-вом клиента, при необходимости выполнить доп процедуры или обратиться к др эксперту. Объем работы эксперта должен отвечать целям ауд проверки. При последующей оценке работы эксперта аудитор рассматривает:
а) использованные первичные данные, допущения и методы, последовательность их применения
б) итоги работы эксперта с учетом полученных аудитором знаний о бизнесе клиента и доп процедур
Отв-ть за уместность и приемлемость использованных допущений и методов несет эксперт. Если рез-ты работы эксперта не предоставляют достаточных и уместных доказательств или противоречат др ауд док-вам, аудитору надо выполнить доп процедуры, привлечь др эксперта или модифицировать заключение, сославшись на работу эксперта.
Если аудитор составляет безоговорочно положительное заключение, то ссылка на работу эксперта не делается, т.к. это может расцениваться как разделение отв-ти аудитора с экспертом.
|
|
|
