 |
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг
|
|
|
|
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг
| Канал поступления | Основание (документ) | Определение первоначальной стоимости | Нормативное регулирование |
| Приобретение за плату (собственные средства) | Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников | Сумма фактических затрат по приобретению | п. 9 ПБУ 19/02 |
| Приобретение за плату (заемные средства) | Договор займа (кредитный договор), договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников | Сумма фактических затрат по приобретению + сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений) | п. 9 ПБУ 19/02 п. 11 ПБУ 10/99 п. 14 ПБУ 15/01 |
| Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал | Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг | Согласованная стоимость | п. 12 ПБУ 19/02 |
| Безвозмездная передача | Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету | п. 13 ПБУ 19/02 |
| Получение в качестве расчетного средства | Договор поставки, дополнительное соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг | Фактическая стоимость активов, переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги | п. 14 ПБУ 19/02 |
Задания для самостоятелной работы студента
Задание 1. ОАО " Импульс" приобретает за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО " Русьхлеб" через посредника. Стоимость акций 12 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 500 руб., НДС по услугам посредника (20%) 100 руб. Имеется счет-фактура фирмы " Деловой мир" на оказание консультационных услуг в сумме 120 руб., в том числе НДС 20% - 20 руб. Приобретенные акции приняты на учет инвестора по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.
|
|
|
В бухгалтерском учете ОАО " Импульс" производятся следующие записи: Проставить корреспонденцию счетов
Дебет, Кредит - 12 000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции,
Дебет, Кредит - 500 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,
Дебет, Кредит - 100 руб. - начислен НДС по услугам посредника,
Дебет, Кредит - 100 руб. - начислена стоимость консультационных услуг,
Дебет Кредит - 20 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.
Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 12 600 руб. (12 000 + 500 + 100).
Дебет Кредит - 12 720 руб. - перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.
Если организацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету " Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06. 05. 1999 N 33н, и Положением по бухгалтерскому учету " Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02. 08. 2001 N 60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений). В этом случае расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика. В бухгалтерском учете с этой целью необходимо предусмотреть открытие к счету 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчета 66-2 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты", а также следующих субсчетов к счету 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
|
|
|
76-5 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Проценты";
76-6 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Посредник".
Задание 2. ОАО " Импульс" приобретает за счет заемных средств - краткосрочной ссуды банка в сумме 50 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 800 руб. ) - финансовые вложения в виде 100 акций ОАО " Русьхлеб" через посредника. Стоимость акций 42 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 500 руб., НДС по услугам посредника (20%) 100 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.
Бухгалтерские записи, отражающие приобретение финансовых вложений за счет заемных средств в учете ОАО " Импульс", имеют вид:
Дебет, Кредит - 50 000 руб. - отражена задолженность по полученному краткосрочному займу,
Дебет, Кредит - 50 000 руб. - перечислена предоплата за акции,
Дебет, Кредит - 800 руб. - начислены проценты по банковской ссуде,
Дебет Кредит - 100 руб. - начислен НДС по услугам посредника,
Дебет Кредит - 800 руб. - уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый месяц,
Дебет Кредит - 42 000 руб. - отражена стоимость приобретенных ценных бумаг,
Дебет Кредит - 500 руб. - отражена стоимость комиссионного вознаграждения,
Дебет, Кредит - 800 руб. - сумма процентов по заемным средствам включена в первоначальную стоимость финансовых вложений,
Дебет, Кредит - 800 руб. - сумма процентов после постановки акций на учет включена в состав операционных расходов.
Если организацией-инвестором производятся финансовые вложения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, то к учету они принимаются по согласованной стоимости, определенной учредительными документами. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных финансовых вложений в виде ценных бумаг признается (п. 13 ПБУ 19/02):
|
|
|
текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету;
сумма денежных средств при возможной продаже ценных бумаг на дату принятия их к учету.
Задание 3. ОАО " Лагуна" передает в качестве вклада в уставный капитал финансовые векселя Импексбанка, согласованная стоимость которых составляет 120 000 руб. (номинальная стоимость данных векселей 100 000 руб. ). По договору дарения от ОАО " Экспортлес" получены государственные облигации (ОФЗ-ПК) на общую сумму по номинальной стоимости 8000 руб., рыночная стоимость данных облигаций составляет 7200 руб.
Бухгалтерские записи в учете ОАО " Лагуна" имеют вид:
Дебет Кредит - 10 000 руб. - отражена учетная стоимость переданных ценных бумаг,
Дебет Кредит - 2000 руб. - отражена разница между согласованной и учетной стоимостью переданного имущества,
Дебет Кредит - 7200 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных государственных облигаций.
При передаче имущества у организации-инвестора возможны ситуации, когда наблюдается несоответствие денежной оценки вклада (согласованной стоимости) балансовой оценке имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал. Здесь возможны два варианта:
· согласованная стоимость передаваемого имущества больше балансовой стоимости, что находит отражение в составе внереализационных доходов организации (согласно ст. 250 НК РФ они включаются в расчет налога на прибыль в общем порядке);
· согласованная стоимость передаваемого имущества ниже его балансовой оценки, что отражается как внереализационные расходы организации.
Согласно ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, т. е. не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.
Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету " Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06. 05. 1999 N 32н, признаются внереализационными доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31. 10. 2000 N 94н, и п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28. 06. 2000 N 60н, рыночная стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов будущих периодов. Порядок включения в состав внереализационных доходов по безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения ценных бумаг.
|
|
|
При получении ценных бумаг как расчетного средства за поставленные ценности, выполненные работы и оказанные услуги первоначальной стоимостью финансовых вложений (ценных бумаг) признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче (п. 14 ПБУ 19/02).
Задание 4. ОАО " Импульс" поставило в адрес ООО " Регата" ценности согласно договору поставки. На сумму ценностей выставлен счет в сумме 96 000 руб., в том числе НДС (20%) 16 000 руб. В оплату отгруженных ценностей получен от ООО " Регата" финансовый вексель Стройинвестбанка номинальной стоимостью 100 000 руб.
Операции по учету финансовых вложений ОАО " Импульс" отражаются бухгалтерской записью:
Дебет, Кредит - 80 000 руб. - отражена сумма переданных ценностей, в оплату которых получен финансовый вексель.
Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету организацией, может изменяться. Для целей отражения последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Задание 5. ОАО " Импульс" имеет на балансе по состоянию на 1 января 2020 г. вложения в акции ОАО " Русьхлеб" на общую сумму 12 600 руб. Котировка данных акций регулярно публикуется. По состоянию на 31 марта 2020 г. рыночная стоимость данных акций составила 11 000 руб. В бухгалтерской отчетности данные акции должны быть показаны по рыночной стоимости. С этой целью организацией создан резерв под обесценение ценных бумаг (п. 20 ПБУ 19/02). По состоянию на 31 июня 2020 г. рыночная стоимость имеющихся на балансе акций возросла и составила 12 000 руб.
|
|
|
Бухгалтерские записи, отражающие переоценку финансовых вложений, производятся следующим образом.
По состоянию на 31 марта 2020 г.:
Дебет, Кредит - 1600 руб. (12 600 - 11 000) - отражена сумма созданного резерва вследствие падения рыночной стоимости.
По состоянию на 31 июня 2003 г.:
Дебет Кредит - 1000 руб. (12 000 - 11 000) - отнесена на доходы часть начисленного резерва при повышении рыночной стоимости ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. Данный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.
Задание 6. ОАО " Паллада" приобрело облигации ОАО " Весна" на вторичном рынке через посредника. По данному финансовому инструменту не определяется текущая рыночная стоимость. Первоначальная стоимость приобретенных облигаций составляет 8800 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций 10 000 руб. Срок обращения облигаций 12 месяцев.
Бухгалтерская запись, отражающая переоценку облигаций, имеет вид:
Дебет Кредит - 100 руб. ((10 000 - 8800)/12) - ежемесячно отражается доведение учетной стоимости до номинала (пропорционально сроку обращения).
Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, невозможно определить такую цену при составлении финансовой отчетности, то такой объект отражается по стоимости последней оценки (п. 24 ПБУ 19/02).
Выбытие финансовых вложений возможно по следующим каналам: погашение, продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02).
Пунктом 26 ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их выбытии:
· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т. е. вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по переуступке права требования;
· по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги.
Порядок применения способов оценки при выбытии финансовых вложений представлен в табл. 2.
Таблица 2
|
|
|
