 |
Способы оценки финансовых вложений при их выбытии
|
|
|
|
Способы оценки финансовых вложений при их выбытии
| Канал выбытия | Основание (документ) | Виды финансовых вложений | |
| не определяется текущая рыночная стоимость | определяется текущая рыночная стоимость | ||
| Продажа на вторичном рынке | Договор купли-продажи, акт приемки-передачи | 1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений 2. По средней первоначальной стоимости 3. По методу ФИФО | Исходя из последней оценки |
| Передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал | Учредительный договор, акт приемки-передачи | По первоначальной стоимости | Исходя из последней оценки |
| Безвозмездная передача | Договор дарения, акт приемки-передачи | Исходя из рыночной стоимости аналогичного финансового актива, но не ниже первоначальной стоимости | Исходя из последней оценки |
| Оплата поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг | Дополнительное соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг | Исходя из стоимости переданных активов | Исходя из стоимости переданных активов |
Задание 7. ОАО " Импульс" имеет на балансе финансовые вложения в виде предоставленного займа ОАО " Пальмира". Первоначальная стоимость имеющихся финансовых вложений составляет 25 000 руб. По данным финансовым активам текущая рыночная стоимость не определяется. Учетной политикой ОАО " Импульс" по таким финансовым вложениям определен способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений, по истечении срока займа погашен денежными средствами.
|
|
|
Бухгалтерская запись имеет вид: Проставить корреспонденцию счетов
Дебет Кредит - 25 000 руб. - возвращены средства в погашение предоставленного займа.
Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91 " Прочие доходы и расходы".
Задание 8. ОАО " Импульс" имеет на балансе финансовые вложения в виде государственных облигаций со сроком обращения 12 месяцев. Первоначальная стоимость приобретенных облигаций составляет 15 200 руб. На дату последней оценки стоимость государственных облигаций составила 15 000 руб. (по данным финансовым активам определяется текущая рыночная стоимость). Учетной политикой ОАО " Импульс" по таким финансовым вложениям определен способ оценки по рыночной стоимости финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02). Облигации проданы на вторичном рынке раньше срока погашения. Сумма выручки от продажи облигаций составила 18 000 руб.
Бухгалтерские записи имеют вид:
Дебет Кредит - 200 руб. (15 200 - 15 000) - отражена сумма снижения рыночной стоимости облигаций (на дату последней оценки),
Дебет Кредит - 15 000 руб. - списана учетная стоимость проданных облигаций,
Дебет Кредит - 18 000 руб. - поступила сумма выручки от продажи облигаций,
Дебет Кредит - 3000 руб. (18 000 - 15 000) - отражен финансовый результат от продажи облигаций (в рамках последнего отчетного периода).
Если организация осуществляет финансовые вложения в ценные бумаги одной и той же компании в течение отчетного периода, то в этом случае в соответствии с п. 28 ПБУ 19/02 целесообразно применять способ средней первоначальной стоимости при их выбытии.
Задание 9. ОАО " Импульс" имеет на балансе финансовые вложения в виде акций компании " Русь хлеб". Учетной политикой ОАО " Импульс" по таким финансовым вложениям определен способ оценки по средней первоначальной стоимости (п. 28 ПБУ 19/02). Сумма выручки от продажи акций составила 60 000 руб. Данные о движении акций ОАО " Русь хлеб" представлены в табл. 3.
|
|
|
Таблица 3
Движение финансовых вложений в виде акций ОАО " Русьхлеб"
| Дата | Поступление | Выбытие | Остаток | ||||||
| количество | цена, руб. | сумма, руб. | количество | цена, руб. | сумма, руб. | количество | цена, руб. | сумма, руб. | |
| 01. 03. 2003 | 10 | 1 200 | 12 000 | - | - | - | 10 | 1 200 | 12 000 |
| 05. 03. 2003 | 20 | 1 100 | 22 000 | 5 | - | - | 25 | - | - |
| 10. 03. 2003 | 15 | 1 000 | 15 000 | 10 | - | - | 30 | - | - |
| 15. 03. 2003 | 35 | 900 | 31 500 | 45 | - | - | 20 | - | - |
| Итого | 80 | - | 80 500 | 60 | 1 006, 25 | 60 375 | 20 | 1 006, 25 | 20 125 |
Для определения суммы списания акций необходимо:
1. вычислить среднюю первоначальную стоимость одной акции
(12 000 + 22 000 + 15 000 + 31 500) / 80 = 1006, 25 руб.;
1. определить стоимость остатка ценных бумаг на конец отчетного периода
200 х 1006, 25 = 20 125 руб.;
1. найти стоимость списанных ценных бумаг
80 500 - 20 125 = 60 375 руб., или 60 х 1006, 25 = 60 375 руб.
Бухгалтерские записи, отражающие выбытие акций, имеют вид:
Дебет 91-2, Кредит 58-1 - 60 375 руб. - списана учетная стоимость проданных акций,
Дебет 51, Кредит 91-1 - 70 000 руб. - поступила сумма выручки от продажи акций,
Дебет 91-9, Кредит 99 - 9625 руб. (70 000 - 60 375) - отражен финансовый результат от продажи акций.
Задание 10. Используя условия примера 9, рассмотрим порядок списания проданных акций с применением способа по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО) с учетом данных табл. 3.
Для этого необходимо:
1. вычислить стоимость остатка акций по цене последнего?
2. приобретения2определить стоимость ценных бумаг, подлежащих списанию?
3. найти стоимость выбытия одной акции?
4. Бухгалтерские записи, отражающие выбытие акций по методу ФИФО, производятся следующим образом:
Дебет Кредит - 62 500 руб. - списана учетная стоимость проданных акций,
Дебет Кредит - 70 000 руб. - поступила сумма выручки от продажи акций,
Дебет Кредит- 7500 руб. (70 000 - 62 500) - отражен финансовый результат от продажи акций.
Как видно из приведенных примеров, применение разных способов оценки при выбытии финансовых вложений в виде ценных бумаг оказывает различное влияние на величину финансового результата (увеличение себестоимости проданных акций при снижении величины остатков финансовых вложений при применении метода средней первоначальной стоимости и увеличение остатков финансовых вложений на конец отчетного периода при снижении их себестоимости при применении метода ФИФО).
|
|
|
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выбытия финансовых вложений по причине безвозмездной передачи финансовых вложений.
Задание11. ОАО " Импульс" имеет на балансе финансовый вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. Первоначальная стоимость финансового векселя 95 000 руб. (по данному векселю не определяется текущая рыночная стоимость). Согласно договору дарения данный финансовый вексель передается сторонней организации.
Согласно п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии финансового векселя применяется способ оценки по первоначальной стоимости, что найдет отражение в следующих бухгалтерских записях:
Дебет, Кредит - 95 000 руб. - списана учетная стоимость переданного безвозмездно векселя,
Дебет, Кредит - 95 000 руб. - отражен финансовый результат от безвозмездной передачи имущества (финансовых вложений).
При безвозмездной передаче финансовых активов сумма НДС не определяется, поскольку согласно п. 12 ст. 149 НК РФ операции по движению ценных бумаг не подлежат обложению НДС. Операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал также не подлежат обложению НДС. Рассмотрим ситуацию по передаче акций в виде вклада в уставный капитал сторонней организации.
При передаче ценных бумаг в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг их списание производится по первоначальной стоимости каждой единицы.
Задание 12. ОАО " Импульс" имеет на балансе финансовый вексель номинальной стоимостью 100 000 руб., первоначальная стоимость векселя составляет 95 000 руб. Данная организация имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком ценностей в сумме 96 000 руб., в том числе НДС (20%) 16 000 руб. В оплату задолженности поставщику ценностей выдан финансовый вексель.
|
|
|
Бухгалтерские записи, отражающие передачу финансового векселя, имеют вид:
Дебет Кредит - 96 000 руб. - отражена передача векселя в погашение задолженности перед поставщиком,
Дебет, Кредит - 95 000 руб. - списана первоначальная стоимость переданного векселя,
Дебет Кредит - 1000 руб. (96 000 - 95 000) - отражен финансовый результат от передачи векселя,
Дебет Кредит - 15 836, 50 руб. (95 000 х 16, 67 / 100) - сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом по оплаченным ценностям.
В расчетно-платежных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, ценности должны быть получены и приняты покупателем к бухгалтерскому учету и оплачены. Соблюдение этих правил дает хозяйственному субъекту право на возмещение (зачет) НДС.
Операции с использованием векселей имеют свои особенности:
· сумма НДС, уплаченная поставщику ценностей, может быть возмещена в пределах сумм налога, уплаченных при приобретении векселя за денежные средства или при обмене его на товары, работы, услуги;
· право возместить НДС возникает только в том случае, если вексель был ранее получен за реализованные товары, работы, услуги.
В этом случае возникает необходимость на практике рассчитывать лимит на принятие НДС к зачету. Согласно Письму МНС России от 25. 02. 1999 N 03-4-09/39 " О налоге на добавленную стоимость":
· если в обмен на вексель была отгружена продукция, оказаны услуги, выполнены работы, то лимит равен сумме НДС по выставленному покупателю счету-фактуре;
· если вексель был приобретен за денежные средства, то лимит составляет 16, 67% уплаченной суммы.
При большом количестве векселей в организации целесообразно вести отдельный журнал для их налогового учета, который будет своего рода приложением к книге покупок.
|
|
|
