 |
Описание и оценка средств внутреннего контроля
|
|
|
|
| Аудиторское утверждение | Категория аудиторских доказательств | Описание средств внутреннего контроля | |
| Нематериальные активы | |||
| 1. | Увеличение стоимости нематериальных активов является обоснованным | существование | |
| полнота | |||
| стоимостная оценка | |||
| 2. | Имеющиеся в организации нематериальные активы периодически сравниваются с данными бухгалтерского учёта | существование | |
| полнота | |||
| права | |||
| 3. | Выбытие нематериальных активов утверждается руководством и соответствующим образом отражается в бухгалтерском учёте | существование | |
| полнота |
Продолжение табл. 2.15
| Аудиторское утверждение | Категория аудиторских доказательств | Описание средств внутреннего контроля | |
| Основные средства | |||
| 4. | Увеличение стоимости основных средств является обоснованным | существование | |
| полнота | |||
| стоимостная оценка | |||
| 5. | Имеющиеся в организации основные средства периодически сравниваются с данными бухгалтерского учёта | существование | |
| полнота | |||
| права | |||
| 6. | Ликвидация и прочее выбытие основных средств утверждается руководством и соответствующим образом отражается в бухгалтерском учёте | существование | |
| полнота | |||
| Незавершенное строительство/незавершенные капитальные вложения | |||
| 7. | Увеличение стоимости оборудования к установке является обоснованным | существование | |
| полнота | |||
| стоимостная оценка | |||
| 8. | Имеющиеся в организации оборудование к установке периодически сравнивается с данными бухгалтерского учёта | существование | |
| полнота | |||
| права | |||
| 9. | Передача оборудования в монтаж и прочее выбытие оборудования утверждается руководством и соответствующим образом отражается в бухгалтерском учёте | существование | |
| полнота | |||
| 10. | Инвестиции в капитальные вложения утверждаются руководством и оформляются надлежащим образом | существование | |
| полнота | |||
| 11. | Увеличение размера капитальных вложений обоснованно | существование | |
| полнота | |||
| стоимостная оценка | |||
| 12. | Имеющиеся в организации капитальные вложения периодически сравниваются с данными бухгалтерского учёта | существование | |
| полнота | |||
| права | |||
| 13. | Завершение капитальных вложений утверждается руководством и соответствующим образом отражается в бухгалтерском учёте | существование | |
| полнота | |||
| стоимостная оценка | |||
| Финансовые вложения | |||
| 14. | Финансовые вложения утверждаются руководством и оформляются надлежащим образом | существование | |
| полнота |
Продолжение табл. 2.15
|
|
|
| Аудиторское утверждение | Категория аудиторских доказательств | Описание средств внутреннего контроля | |
| 15. | Прекращение финансовых вложений утверждается руководством и оформляется надлежащим образом | существование | |
| полнота | |||
| 16. | Имеющиеся финансовые вложения регулярно выверяются с данными аналитического учёта | существование | |
| полнота | |||
| права | |||
| Запасы / товарно-материальные ценности | |||
| 17. | Совершение закупок ТМЦ подтверждается первичными документами | существование | |
| 18. | Приобретенные товарно-материальные ценности оформляются надлежащим образом в дополнение к уже имеющимся запасам | существование | |
| полнота | |||
| стоимостная оценка | |||
| 19. | Расход на нужды производства сырья и материалов санкционируется должным образом и правильно отражается в учёте | существование | |
| полнота | |||
| 20. | Данные бухгалтерского учета, относящиеся к готовой продукции изменяются по мере её появления из производства | существование | |
| 21. | Выбытие ТМЦ (кроме продажи и использования на производственные нужды) оформляется надлежащим образом | существование | |
| 22. | Данные бухгалтерского учёта в части запасов регулярно обновляются по мере отгрузки ТМЦ | существование | |
| 23. | Регулярно производятся инвентаризации ТМЦ и сверки с данными бухгалтерского учёта | существование | |
| 24. | Порядок формирования цен на ТМЦ соответствует утверждённой учётной политике | стоимостная оценка | |
| 25. | Оценка ТМЦ при их списании на производство соответствует утверждённой учётной политике | стоимостная оценка | |
| НДС по приобретенным ценностям | |||
| 26. | Налоги на добавленную стоимость в необходимых случаях рассчитываются надлежащим образом и отражаются в бухгалтерском учёте | полнота | |
| 27. | НДС по приобретённым ценностям и по реализованным отражается в бухгалтерском учёте в соответствии с действующим порядком | существование | |
| 28. | Необходимые налоговые отчеты и декларации готовятся и подаются своевременно | полнота |
Продолжение табл. 2.15
|
|
|
| Аудиторское утверждение | Категория аудиторских доказательств | Описание средств внутреннего контроля | |
| Затраты в незавершённом производстве (издержках обращения) | |||
| 29. | Остатки незавершенного производства периодически обновляются | полнота | |
| 30. | Данные бухгалтерского учёта, относящиеся к незавершённому производству изменяются по мере выхода готовой продукции | существование | |
| 31. | Регулярно производятся инвентаризации незавершённого производства и сверки с данными бухгалтерского учёта | существование | |
| Денежные средства | |||
| 32. | Руководство регулярно контролирует сверку операций по счетам в банках и по данным бухгалтерского учёта | полнота | |
| 33. | Регулярно проводятся инвентаризации кассы и сверки с данными бухгалтерского учёта | существование | |
| 34. | Движение наличных денежных средств санкционируется руководством и соответствующим образом отражается в бухгалтерском учёте | существование | |
| полнота | |||
| Выручка от реализации и дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | |||
| 35. | За все отгруженные товары или оказанные услуги выставляются счета | полнота | |
| 36. | Все счета фиксируются в учёте | полнота | |
| 37. | Счета выставлены в правильных суммах | полнота | |
| 38. | Списание дебиторской задолженности утверждается руководством и оформляется надлежащим образом | стоимостная оценка | |
| 39. | Реализация не отражается, пока не произведена отгрузка товаров (оказание услуг) | существование | |
| 40. | Суммы в погашение задолженности поступают полностью и надлежащим образом проводятся по кредиту счетов | существование | |
| 41. | Данные аналитического учёта по дебиторской задолженности (расчёты с покупателями) регулярно выверяются | существование | |
| 42. | Руководство регулярно проверяет и контролирует данные по дебиторской задолженности | оценка |
Окончание табл. 2.15
|
|
|
| Аудиторское утверждение | Категория аудиторских доказательств | Описание средств внутреннего контроля | |
| Кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков | |||
| 43. | Обязательства поставщикам отражаются в учёте только при наличии подтверждения получения материальных ценностей или пользования услугами | существование | |
| 44. | Обязательства поставщикам проводятся в бухгалтерском учёте надлежащим образом | полнота | |
| 45. | Сведения о задолженности, полученные от поставщиков, регулярно сверяются с данными учёта и по результатам полученной информации принимаются надлежащие меры | полнота | |
| 46. | Данные аналитического учёта по кредиторской задолженности (расчёты с поставщиками) регулярно выверяются | полнота | |
| Заработная плата и другие выплаты | |||
| 47. | Все расходы по оплате труда являются обоснованными | существование | |
| 48. | Руководство утверждает ставки (расценки, оклады) оплаты | существование | |
| 49. | Основания, по которым рассчитывается оплата труда, являются обоснованными | существование | |
| 50. | Налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы надлежащим образом рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учёте | существование | |
| 51. | Расходы на оплату труда правильным образом рассчитываются | существование | |
| 52. | Расходы на оплату труда надлежащим образом проводятся по бухгалтерскому учёту | существование | |
| Прочее (перечислить в порядке разделов бухгалтерской отчётности и присвоить номера) |
Задание 22. Два работника предприятия в течение нескольких лет занимались мошенничеством, которое оставалось незамеченным:
|
|
|
а) Иванов, заведующий складом, обязан проверять по копии товарно-транспортной накладной соответствие количества и качества поступившего сырья условиям договора поставки. Сговорившись с водителем автомашины, доставляющим материалы, он принимал на склад лишь часть заказанных материалов, приходуя их как полную партию. Оставшиеся материалы впоследствии продавались на сторону, а доходы от продажи делились между заведующим складом и водителем;
б) Петров, начальник отдела снабжения, предложил одному из постоянных поставщиков за определённую сумму, уплачиваемую лично Петрову, обеспечить постоянными заказами эту фирму, так как Петров имеет возможность единолично распоряжаться размещением заказов.
Требуется:
1. Определить, какие виды внутреннего контроля следует использовать, чтобы устранить почву для злоупотреблений, описанных выше. Обоснуйте свой ответ.
2. Составьте проект программы независимой аудиторской проверки, охватывающей все операции, начиная от направления заказа и заканчивая получением счёта.
3. Опишите обязанности аудитора по предотвращению и раскрытию случаев злоупотреблений.
Задание 23. Предприятие производит детали и узлы для текстильной промышленности.
На предприятии работают 150 производственных рабочих с почасовой оплатой труда и 20 административных служащих, включая директоров. Учётом недельной заработной платы производственных рабочих занимаются два бухгалтера-расчетчика, находящиеся в подчинении у главного бухгалтера.
В фирме применяется компьютеризированная система учёта рабочего времени производственных рабочих. Каждый рабочий имеет личную карточку. Эти карточки вставляются в автоматическое устройство при входе на предприятие и выходе с него, при этом компьютер подсчитывает время, проведённое на рабочем месте. В конце недели на основании данных о фактически отработанном времени бухгалтеры-расчётчики составляют ведомости начисления заработной платы. Чистые карточки хранятся в сейфе у управляющего. С помощью компьютера составляется платёжные ведомости, которые проверяются главным бухгалтером и направляются на подпись директору. Любые изменения тарифных ставок согласовываются с представителем профсоюзного комитета, затем новые ставки вводятся бухгалтерами-расчётчиками в компьютер. Выписывается чек для получения наличных денег в банке на всю сумму выдаваемой зарплаты. После получения денег бухгалтеры-расчётчики раскладывают их по конвертам, при необходимости им помогает главный бухгалтер. Выдача зарплаты производится управляющим. Конверты с невостребованной заработной платой хранятся в сейфе. Каждый работник должен получить свою зарплату лично.
|
|
|
О поступлении новых рабочих управляющий устно сообщает отделу по учёту заработной платы, сообщение об увольнении направляется в этот отдел в письменной форме. За все установленные законом удержания из зарплаты отвечает главный бухгалтер.
Административным служащим зарплата начисляется ежемесячно и перечисляется на их счета в банках. Платёжные ведомости составляются бухгалтером, а платёжные поручения подписываются директором. Вопросы о приёме на работу и увольнении служащих решаются финансовым директором.
Требуется:
а) указать недостатки существующей системы учёта зарплаты и предложить пути их исправления (сохраняя все уже существующие средства контроля);
б) перечислить, какие виды проверок вы намерены предпринять, чтобы убедиться, что учёт
заработанной платы ведётся должным образом.
Задание 24. Небольшая компания «Л» управляется собственником. Она производит алюминиевые и медные детали для местной промышленности. Владелец собирается уйти на пенсию и большую часть своих акций передает сыну. В компании работают 24 человека, её годовой оборот
50 млн. р. Учётные записи ведутся в кассовой книге, в регистрах синтетического учёта, книгах продаж и покупок. В настоящее время заказы на поставки, которые обычно принимаются по телефону, записываются в журнал поставки, только когда заказ выполнен и товар готов к отгрузке покупателю. Заказы обычно делаются на небольшие партии товара. Счета составляются в конце каждого месяца по итогам журнала поставок. Владелец договаривается о цене заказа с каждым конкретным покупателем и указывает цену в журнале поставки. Выпиской счетов занимается жена владельца, она же отвечает за отражение в учёте всех операций, кроме операций, относящихся к заработной плате. Компания определяет себестоимость своей продукции следующим образом:
Заказ № 412.
| Стоимость сырья 5 кг по 10 р. за один кг | 50-00 |
| Оплата труда, накладные расходы и прибыль 25 % стоимости сырья | 12-50 |
| Цена продажи | 62-50 |
Владелец обычно заказывает сырьё у поставщиков по телефону. Когда товар получен, он проверяет соответствие поступивших товарно-материальных ценностей заказанным ценностям по количеству и ассортименту и передаёт ведомость получения товара жене. Поступившие счета поставщиков сразу же отражаются в книге покупок. В конце месяца компания погашает свою задолженность перед кредиторами в соответствии с полученными счетами. Компания не составляет ежемесячной оперативной и финансовой отчётности. Её владелец обеспокоен отсутствием роста бизнеса и хотел расширить его. Вы недавно назначены для проведения аудиторской проверки этой компании. От вас требуется подготовить письмо владельцу компании с указанием обнаруженных вами слабостей и рекомендациями относительно улучшения системы внутреннего контроля компании. Особое внимание следует уделить следующим вопросам:
а) цель письма;
б) уровень контроля со стороны управляющего, включая рекомендации по дополнительному организационному и информационному контролю, а также рекомендации, связанные с предстоящим уходом владельца на пенсию;
в) продажи и дебиторская задолженность;
г) покупки и кредиторская задолженность.
|
|
|
