Т а б л и ц а 7.3. Расчет отклонений в оплате труда при изменении состава работающих 6 глава

Для отраслей материального производства типичными являются ограниченные функции, примером которых могут служить производ­ственные функции Вальраса — Леонтьева, Э. Гутенберга и др.

Производственная функция Вальраса — Леонтьева выражает соот­ношение необходимых ресурсов — факторов производства (X) для оп­ределенного объема выпуска продукции (V) через постоянные произ­водственные параметры а_и а₂,...а„:

В производственной функции Гутенберга, наоборот, производст­венные параметры не являются постоянными, но зависят от того, с какой интенсивностью (Х/1) используются станки, машины и другое оборудование:

Ограниченные и замещаемые производственные функции можно выразить через функцию издержек, тогда производственная функция Гутенберга примет вид:

У = а_г

X, или рг У=р, а,

(1^Л

X,

(2.10)

Затраты в стоимостном выражении (К) являются произведением количества расходуемых ресурсов в физических единицах измерения (д) на стоимостное выражение затрат или функцию издержек:

2.2. Постоянные и неременные расходы 65

К = ^К₁ = Х-^П1 = пХ. (2.11)

Из производственной функции Гутенберга следует линейная функ­ция издержек: К, = я, • X, где п зависит от цен и интенсивности исполь­зования производственного оборудования:

К = т + п -X,

или

~Х ⁼ 'Х ^{+ п}- „(2.12)

При этом влияние отдельных факторов на объем и эффективность производства определяется более полно.

В общем виде затраты производственной деятельности рассчиты­ваются по формуле:

Л_Вал = Ц\Р\ + ЧгРг + ■■■■ + Ч»Рп, (2.13)

где д\, д₂, •••, 9» ~ количество затрат в физическом измерении; р\,рг, ■■■, р„ — ценовые факторы издержек.

Уровень издержек в существенной степени зависит от технологи­ческого оснащения производства, вида и стоимости используемого сырья и материалов, квалификации персонала, качества организации производства и т.д. Эти факторы подвержены изменениям: скачкооб­разным, например, в результате перехода к новым технологиям и уве­личения производственных мощностей; или постоянным, например, при повышении квалификации работников, изменении цен на мате­риально-производственные ресурсы.

Процессы приспособления предприятия к изменяющимся услови­ям происходят в виде замещения относительно дорогих факторов про­изводства более дешевыми и путем инноваций, т.е. разработки и внед­рения новых технологий, видов продукции, услуг и т.п.

2.2. Постоянные и переменные расходы

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства. Объем производ­ства и Продаж зависит от степени использования производственно-сбытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная органи­зация располагает ограниченным потенциалом выпуска готовой про-

66 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат. И результатов деятельности

дукдии или оказания услуг, который обозначается понятием производ­ственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощнос­тей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за несты­ковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п.

Часть валовых издержек предприятия для определенного производ­ственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения «затраты—выпуск» необ­ходимо знать, для какого периода времени производится подобное со­поставление. В краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изме­нения производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго функ­ционально.

Влияет на поведение затрат и изменение спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увели­чение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в конеч­ном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и посто­янные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.

Постоянные затраты

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются авто­матически с изменением объемов производства или, что в данном слу­чае означает одно и то же, — с изменением уровня загрузки производ­ственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень

2.2. Постоянные и переменные расходы 67

использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью допол­нительных капитальных вложений, а следовательно — постоянных за­трат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты де­ятельности будущих периодов.

Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг — это сред­няя величина, получаемая в результате деления общей суммы посто­янных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

Характер поведения удельных постоянных затрат существенно иной, чем их абсолютной суммы. Если постоянные затраты обозначить Крх, их функцию можно представить как у = К_Га, то относительная, удельная величина будет:

Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость еди­ницы изделий, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного пе­риода 60 000 руб., а переменные затраты на единицу 20 руб., то себе­стоимость одного выпущенного изделия будет равна 60 020 руб. Если выпустить 1000 изделий,- себестоимость составит 80 руб. [(60 000 + 20 ■ ■ 1000): 1000], а при изготовлении 10 000 единиц — всего 26 руб. [(60 000 + 20-10 000): 10 000].

В системе декартовых координат график абсолютной суммы посто-яйных расходов представляет собой прямую, параллельную оси абс­цисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу объема произ­водства — гиперболу (рис. 2.2).

Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Примерный перечень таких затрат в те­чение месяца, исходя из действующей на многих предприятиях номен­клатуры статей калькуляции, приведен в табл. 2.2.

 

 

Относительная величина

Таблица 2.2. Состав постоянных расходов в себестоимости промышленной продукции

 

Статьи калькуляции	Условно-постоянные расходы
I. Сырье и материалы	1. Расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах загото­вок
	2. Расходы на командировки, связанные с заготовкой матери­алов
П. Топливо и энергия на технологические цели	Топливо и энергия на разогрев печей и другого технологичес­кого оборудования
III. Основная заработ­ная плата производст­венных рабочих	1. Заработная плата основных производственных рабочих с повременной оплатой труда в пределах нормальной продол­жительности смен
	2. Повременная заработная плата вспомогательных рабочих основных производств за установленное время
IV. Дополнительная за­работная плата произ­водственных рабочих	Доплаты и выплаты рабочим-сдельщикам и повременщикам:
	а) оплата льготных часов подросткам;
	б) оплата перерывов в работе кормящих матерей;
	в) оплата времени выполнения государственных и обществен­ных обязанностей
V. Отчисления на все виды социального обес­печения	Отчисления на страхование и социальное обеспечение по установленным нормам от суммы основной и дополнитель­ной заработной платы производственных рабочих, относя­щейся к постоянным расходам
VI. Расходы на подго­товку и освоение произ­водства

2.2. Постоянные и переменные расходы 69

Продолжение табл. 2.2

 

VII. Расходы на содер­жание и эксплуатацию оборудования	1. Амортизация оборудования и транспортных средств
	2. Текущий ремонт и содержание оборудования и транспорт­ных средств
VIII. Общецеховые рас­ходы	I. Содержание аппарата управления цехом и прочего цехового персонала (кроме премиальных выплат)
	2. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря
	3. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин­вентаря
	4. Расходы на испытания, опыты и исследования, рационали­зацию и изобретательство
	5. Расходы по охране труда
IX. Общезаводские рас­ходы	1. Заработная плата с отчислениями на социальное страхова­ние аппарата управления предприятием и общезаводского персонала
	2. Расходы на командировки и перемещения
	3. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой ох­раны
	4. Отчисления на содержание вышестоящих организаций
	5. Амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, со­оружений и инвентаря общезаводского назначения
	6. Расходы на испытания, опыты и исследования, рационали­зацию и изобретательство общезаводского характера
	7. Расходы на охрану труда
	8. Расходы на организованный набор рабочей силы и подго­товку кадров
	9. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления и расходы
	10. Прочие административно-управленческие и общехозяйст­венные расходы
X. Прочие производст­венные расходы	1. Отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы
	2. Содержание персонала, обеспечивающего обслуживание и ремонт продукции в пределах установленного гарантийного срока
с	3. Затраты на стандартизацию и сертификацию продукции

Многие экономисты считают условным отнесение перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку некото­рые из этих расходов, кроме постоянной части, содержат и слабо пере-

70 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

менную (например, доплаты за рост объемов производства при повре­менной оплате труда, расходы на текущий ремонт сооружений и ин­вентаря). Кроме того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и как постоянные, и как переменные (основная и допол­нительная заработная плата обслуживающего персонала цехов, расхо­ды на рекламу и др.).

Однако для суждения о характере взаимосвязи затрат с объемом производства нет необходимости в идеальной точности деления рас­ходов на постоянную и переменную части. Вполне допустимы опреде­ленные погрешности в разграничении расходов по степени их зависи­мости от объема производства.

Одна из причин условности существующей практики деления за­трат на постоянную и переменную части при выборочных обследова­ниях и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годо­вую отчетность, при которой влияние степени переменности издер­жек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжитель­ность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рас­сматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными. Так, например, величины амортизационных отчислений при возрастании стоимости основных производственных фондов будут выглядеть сле­дующим образом (рис. 2.3).

У%

. х, х₂ х₃ х, х_г х₃

Рис. 2.3. Динамика абсолютной и относительной величины постоянных затрат

Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом про­изводственных мощностей и происходит за счет капитальных вложе­ний и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения

2.2. Постоянные и переменные расходы 7!

абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рацио­нализации производства, сокращения расходов по управлению, реали­зации излишних основных средств.

Переменные затраты

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производст­венных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть за­трат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличе­нию или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

На графике (рис. 2.4) прямая общей суммы пропорциональных за­трат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее на­клона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси X. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода.

Рис. 2.4. Пропорциональные расходы: а — абсолютная величина; б — относительная величина

72 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрес­сирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессирующими, если величина прироста их суммы меньше, чем из­менение количества продукции.

Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в течение избран­ного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) за­трат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных про­стоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и рит­мичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

На графике соотношения затрат и объема производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов может быть изображена в виде кри­вой, проходящей через начало координат (рис. 2.5). Изменения отно­сительной величины прогрессирующих затрат в зависимости от степе­ни прогрессивности возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или вогнутую кривую.

Рис. 2.5. Прогрессирующие расходы: а — абсолютная величина; б — относительная величина

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся рас­ходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обти­рочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогатель­ных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержа-

2.2. Постоянные и переменные расходы 73

нием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движе­ние производственных механизмов; расходы на внутризаводское пере­мещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по вы­пуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увели­чиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продук­ции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а следователь­но, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продук­ции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между по­стоянными и пропорциональными расходами.

Степень дегрессии может быть различной. При линейной зависи­мости численное значение координат точки пересечения графика аб­солютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля. Нелинейная зависимость на графике характеризуется выпуклой кривой (рис. 2.6).

У т

 

 

Рис. 2.6. Дегрессирующие расходы: абсолютная величина; б — относительная величина

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что

для Упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоян­ными, а слабо дегрессирующие — пропорциональными. Однако такое Допущение условно и может привести к большим неточностям в рас­четах. Более правильным представляется предложение использовать При планировании и анализе динамики расходов так называемые ва­риаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования

74 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой ста­тьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от коли­чества продукции. Обычно численные значения вариаторов система­тизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорцио­нальны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 3; при вариаторе 7 — пропорциональны 70% издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответст­вующие расходы должны увеличиться на 7%.

В теории управленческого учета обособляют и так называемые рег­рессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки про­изводственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолют­ной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, на­пример, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравни­тельно редки и существенной роли в затратах организаций не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производ­ствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть раз­личным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондо­емких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышлен­ности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. За­висимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.

Влияние уровня использования производственных мощностей на величину затрат

Динамику изменения общей величины валовых расходов проиллю­стрируем на совмещенном графике (рис. 2.7).

На оси ординат графика представлена общая сумма валовых расхо­дов, а на оси абсцисс — объем продукции или другие показатели, ха­рактеризующие использование производственных мощностей. По­скольку формула валовых затрат представляет собой двучлен первого порядка, на графике в системе прямоугольных координат это будет прямая, начало которой на оси затрат отстоит от нуля на величину постоянных расходов Кп_х.

-¹—X

9ед

Рис. 2,8. Уровень затрат в расчете на единицу использования мощности (продукции, времени, загрузки и т.п

 

Координаты кривых валовых и постоянных затрат на единицу про­дукции рассчитывают исходя из

графике кривые представлены гиперболами, асимптотически прибли­жающимися в первом случае к оси абсцисс, а во втором — к линии постоянных затрат.

Закономерности поведения переменных расходов определяются пропорциональностью их зависимости от объемов производства. При отступлении от пропорциональности необходимо учитывать степень прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, при внедрении новой техники и осуществлении дру­гих организационно-технических мероприятий отдельные расходы (амортизация, техническое обслуживание) могут расти в темпах, опе­режающих увеличение объема производства, в то время как другие сопутствующие издержки будут дегрессивными или их не будет вооб­ще, так что общая сумма расходов снизится.

Во всех случаях затраты на единицу выпуска продукции или другого показателя производительности при повышении уровня загрузки про­изводственных мощностей и неизменности прочих условий деятель­ности снижаются.

Минимальными они будут тогда, когда производственные мощнос­ти используются полностью. Но производственные мощности или воз­можности предприятия — не однородная, а гомогенная величина, со­стоящая из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов, участков) предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не полностью сопряжены друг с другом, напри­мер, из-за разной производительности станков, машин и другого обору­дования. Отсюда ясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%.

Недоиспользованные мощности означают неиспользованные воз­можности увеличения производства и снижения себестоимости про­дукции. В этом легко убедиться на простом примере.

Пример 2.3. Содержание станка ежегодно обходится предприятию в 40 000 руб. Максимально он может использоваться 6000 ч, фактически загружен только в течение 4000 ч. При полной загрузке оборудования стоимость одного машино-часа его работы составляет: 40 000: 6000 = 6,67 руб., при фактическом использовании: 40 000: 4000 = = 10 руб. Недоиспользованные возможности снижения затрат составляют:

(10,00 - 6,67) ■ 4000 = 13 320 руб.

Поскольку недоиспользование производственных мощностей имеет место в большинстве случаев, постоянные расходы К_/1Х следует

2.2. Постоянные и переменные расходы 77

подразделить на две части: величину, обусловленную фактической за­грузкой К_н, и величину, приходящуюся на незагруженные мощности К_Р. Тогда в общем виде:

Я/,_Х = К„ + К_Р; К_н = Х--г-; К/,_х = Х_т ■ -р—, (2.17)

гдеХ/, Х,„ — фактическая и максимально возможная загрузка производ­ственных мощностей, единицы продукции.

Величина резерва снижения себестоимости или выпадающая не­производительная часть постоянных расходов будет соответственно равна:

К₉ = К_/1х-К_н = (Х_т-Х,)-^. (2.18)

Выделение непроизводительной части постоянных расходов весь­
ма важно для управления техническим развитием предприятия, обес­
печения сбалансированности в составе машин и оборудования. Для
этого недостаточно общих данных о производственных возможностях
хозяйственной организации. Нужна информация о затратах на эксплу­
атацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объ­
ектов технологического оборудования. Она позволит определить наи­
более рациональный состав машин и станков с учетом не только их
производительности, но и времени загрузки в данном производстве.
Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо заменять
оборудование на более производительное, где проводить рационали­
зацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия,
какое оборудование без ущерба для основной деятельности можно
продать., •

При изменении степени загрузки производственных мощностей необходима количественная адаптация затрат к объемам выпуска про­дукции или полуфабрикатов. Изменение издержек при этом можно представить графически (рис. 2.9).

Из приведенного графика видно, что при повышении загрузки про­изводственных мощностей и увеличении объема выпуска продукции возникают дополнительные постоянные расходы, а их общая величина становится оправданной, если себестоимость единицы продукции снижается.

Обычно количественная адаптация осуществляется путем увеличе­ния или снижения выпуска продукции, поскольку регулирование по­стоянных затрат — более трудная, а иногда и невыполнимая задача. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например отказаться от проведения в данном

78 Глава 2. Теоретические основы исчисления запрет и результатов деятельности.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: