Т а б л и ц а 7.3. Расчет отклонений в оплате труда при изменении состава работающих 13 глава

Таблица3.4. Движение материалов в отчетный период

 

Дата	Приход, кг	Расход, кг	Цена, д.е./кг
15.01
10.02			3,60
03.03			"•
13.04
29.05
19.07			3,75
11.08
13.08			3,10
29.10
16.11

Начальные запасы на 1 января составляли 8300 кг по цене 3 д.е./кг. 1). Найдите конечный остаток материала.

2). Определите расход материала за отчетный период в денежном измере­нии методами Лифо, Фифо и средневзвешенной себестоимости.

39. Материал определенного вида приобретен в такой последовательности:
1-я партия — 750 кг по цене 95 д.е.

2-я партия — 1000 кг по цене 105 д.е.

Отпущено в производство 1300 кг. Оцените отпуск в производство мате­риалов и остаток их на складе методами Фифо и Лифо.

40. Исчисление величины амортизации.

Машина с первоначальной стоимостью 200 000 д.е. имеет предположи­тельный срок эксплуатации 8 лет. Ее стоимость списывается на издержки предприятия по методу линейной амортизации. По истечении 5 лет приходят к выводу, что машину можно использовать на 2 года дольше, чем предполага­лось первоначально.

Как правильно исчислить амортизацию машины, если ее первоначальная стоимость не подвергалась переоценке?

41. Учет роста первоначальной стоимости основных средств при опреде­
лении размера амортизации.

Машина с предполагаемым сроком эксплуатации 10 лет имеет первона­чальную стоимость 10 000 д.е. Стоимость металлолома равна расходам по де-

Контрольные вопросы, задания, тесты

монтажу машины. Вследствие инфляции цены на основные средства увели­чиваются в среднем на 5% в год.

Каким должен быть размер амортизационных отчислений, чтобы их было достаточно для приобретения аналогичной машины через 10 лет?

42. Мостовой кран первоначальной стоимостью 850 000 д.е. рассчитан на
эксплуатацию в течение 20 000 часов времени полезного использования. Его
остаточная стоимость после 10 лет эксплуатации оценивается в 50 000 д.е.

Определите ежегодную сумму амортизации крана методами равномерного начисления и в зависимости от степени его использования, если в течение первых трех лет эксплуатации она составила 1500, 1900 и 2200 часов.

43. Агрегат с первоначальной стоимостью 180 000 д.е. предполагается экс­
плуатировать более 4 лет с остаточной стоимостью 20 000 д.е. В течение вре­
мени эксплуатации агрегата выпущено 320 000 ед. продукции, в том числе в
1-й год — 100 000 ед., во 2-й — 60 000 ед., в 3-й - 90 000 ед., в 4-й —
70 000 ед.

Вычислите амортизацию агрегата методами:

1) линейного списания;

2) геометрической дегрессии;

3) арифметической дегрессии;

4) начисления пропорционально объему выпуска продукции.

 

44. Начислите методом уменьшающего остатка амортизацию объекта ос­новных средств первоначальной стоимостью 120 000 д.е. сроком службы 5 лет, имеющего в конце срока эксплуатации остаточную стоимость 20 000 д.е. Пред­приятие предполагает в первый год эксплуатации объекта списать на затраты 30% его стоимости.

45. Произведите расчет затрат труда и заработной платы рабочего-сдель­щика по следующим данным:

 

1) подготовительно-заключительные операции по норме: фрезерование — 195 мин, шлифовка — 123 мин;

2) время обработки: фрезерование одной детали — 7,6 мин, шлифовка — 3 мин;

3) часовая ставка оплаты 9, 42 д.е., премия за экономию рабочего времени 0,12 д.е./мин.

Рабочий изготовил при 8-часовом рабочем дне 795 деталей в течение 18 дней, использовав 4 часа отдыха. Четыре дня в течение месяца он был болен.

Определите:

1) какова сумма основной заработной платы рабочего;

2) нормируемые затраты труда на выполненную работу;

3) фактические затраты рабочего времени;

4) сумму доплаты за экономию рабочего времени;

5) общую сумму начисленной заработной платы.

46. В отличие от финансового учета состав затрат по элементам издержек:

а) должен быть единым для всех предприятий;

б) может быть разным для предприятий одной отрасли;

в) регламентируется правилами налогового учета.

Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

47. Группировка расходов по статьям калькуляции — отличительный при­
знак:

а) финансового учета;

б) налогового учета;

в) управленческого учета и контроллинга.

48. При равных условиях минимальную сумму материальных затрат в от­
четном периоде обеспечивает:

а) Фифо-метод;

б) Лифо-метод;

в) метод средних цен.

49. Учет фактически отработанного времени необходим:

а) для соблюдения трудовой дисциплины;

б) для начисления заработной платы;

в) для распределения затрат, зависящих от заработной платы, по видам
продукции;

г) для всех вышеперечисленных целей.

50. Сумма начисленной за отчетный период амортизации, как правило,
ниже в:

а) управленческом учете;

б) налоговом учете.

51. Учет в затратах суммы процентных начислений на собственный капи­
тал необходим, потому что:

■ а) деньги, даже собственные, стоят денег;

б) есть желание увеличить затраты, чтобы снизить налогооблагаемую
прибыль;

в) этим уменьшается предпринимательский риск.

Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете

Понятие места и центра затрат

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, об­разующих себестоимость продукции, является необходимость их груп­пировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участ­кам). Впервые систематизация расходов в зависимости от места их возникновения в широком понимании этого понятия была рекомен­дована Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции на промышленных предприяти­ях в 1970 г. В прежних нормативных документах рекомендовалось пла­нировать и учитывать затраты по характеру производства (основное и вспомогательное) и по цехам (на крупных предприятиях). Аналогич­ные указания имелись и в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Очевидно, что характер производства и состав цехов предпри­ятия — весьма различные, хотя и взаимосвязанные на практике кри­терии обособления издержек. Объединение того и другого в понятие «место затрат» более точно выражает их содержание и назначение. Кроме того, в качестве мест расходов могут рассматриваться не только производственные, но и непроизводственные подразделения предпри­ятия, в том числе службы управления. Определение места затрат ори­ентирует на дальнейшую детализацию производственного учета, по­вышение его точности, контрольных свойств и достоверности кальку­лирования.

В общем виде место затрат — это функциональная сфера или об­ласть ответственности, которые связаны с определенного вида издерж­ками. Их дифференциацию можно рассматривать в макро- и микро-Масштабе, т.е. применительно к отрасли и народному хозяйству в Целом или к каждому конкретному предприятию. В первом случае речь

154 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

идет о затратах организаций холдингового типа, объединений юриди­чески самостоятельных предприятий, крупных компаний. В этом зна­чении место затрат представляет собой совокупность предприятий и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному при­знаку.

Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия — основного производст­венного подразделения экономики. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, органи­зацией производства и его управлением. Многообразие соответствую­щих вариантов их обособления в общем виде может быть сведено к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр расходов.

Взаимосвязь между ними можно представить в виде схемы (рис. 4.1).

Расходы предприятия - поле издержек

 

Области (сферы) издержек (снабжение, производство, сбыт, управление)

Места расходов (производства, цеха, участки, отделы)

Центры затрат (группы оборудования, машин, рабочие места) Рис. 4.1. Дифференциация поля издержек предприятия

Поле издержек, ограниченное в данном случае масштабами пред­приятия, представляет всю совокупность его расходов независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производ­ственной деятельности и результатов производства. Ограничители поля — время, за которое осуществляется учет издержек, количество расхода и его стоимостная оценка, причем оба последних фактора вы­ступают как единый параметр.

В части затрат на производство и продажу продукции поле подраз­деляется на сферы, соответствующие фазам кругооборота авансирован­ных средств (снабжение, производство, сбыт), и координирующую все стороны деятельности предприятия сферу управления, или управлен­ческие службы. Такое обособление затрат исходит из их различного

4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете 155

экономического содержания и роли в создании продукта и новой сто­имости, принадлежности расходов к разным функциональным сферам деятельности предприятия. Именно на этой ступени формируются комплексные затраты по целевому назначению издержек. Из приве­денной схемы видно, что место затрат является составной частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или иной сфере деятельности предприятия и в буквальном смысле представляет собой часть области издержек, ее составное звено. В свою очередь, каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров за­трат. Таким образом, место затрат как экономическое понятие может использоваться для характеристики функциональной сферы деятель­ности, связанной с издержками, а в более узком значении — для обо­значения части определеннрй области расходов предприятия. Относи­тельно широкое распространение понятия «место затрат» в экономи­ческой литературе и действующей практике управленческого учета вы­звано, очевидно, не только большей универсальностью определения места, в том числе и для обозначения области и центра расходов, но и границами возможностей учета затрат по источникам их возникно­вения.

Низовое подразделение издержек — центр затрат — исходное под- \ ■ разделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам формирования. Критерии его обособления зависят прежде всего от спе-I цифики предприятия. В однородных производствах в качестве центров | затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологичес-| кого процесса, в неоднородных — отдельные виды оборудования, ра-| бочие места. Решающим условием здесь является возможность обособ-^! ления в учете выработки (объема производства) соответствующего • центра и главных элементов его издержек. При необходимости их до-I кументального оформления для учетного обобщения производствен­ных расходов низовым подразделением чаще всего выступает место затрат.

Иногда в экономической литературе местом затрат считается и часть области издержек, и центры расходов. Во многих зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объ­единяющему несколько центров издержек, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы и услуги от других центров, производит собственные расходы и может передавать вырабатываемые материалы и услуги другим центрам. Между местом затрат и центром ответственности существует различие, заключающееся хотя бы в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы. Это

156 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

несопоставимые по содержанию определения, причем второе шире первого.

Неравнозначны и понятия места и центра затрат. Место издержек необходимо рассматривать как совокупность первичных центров воз­никновения расходов в сфере производства. Место и центр затрат могут совпадать лишь в отдельных случаях, когда невозможна либо нецелесообразна более детальная дифференциация расходов, напри­мер в передельных производствах, очистных и горно-подготовитель­ных участках добывающей промышленности и т.п., где одновременно выполняется комплекс зависящих друг от друга работ и операций на различном оборудовании.

В зарубежной литературе по учету часто рекомендуется обособлять центры затрат не только исходя из места производства и управления, но и принимая во внимание целевое назначение тех или иных расходов в более широком смысле.

Группировка затрат по местам потребления материальных, трудо­вых и денежных ресурсов предназначена для решения двух основных задач:

• обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результа­тов и издержек производства по каждому из них;

• повышения точности и степени детализации калькулирования себестоимости продукции, особенно в сложных, неоднородных про­изводствах, выпускающих большой ассортимент изделий.

Дифференциация издержек производства и обращения по местам и центрам затрат позволяет активно управлять процессом их формирова­ния, обеспечивает работников предприятия детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов по зави­сящим и не зависящим от конкретных исполнителей причинам.

Планирование и учет по местам затрат особенно необходимы, если между расходами и производством конечной продукции нет непосред­ственной зависимости и расходы могут относиться на себестоимость конкретных изделий и услуг только косвенным путем распределения пропорционально условному базису.

Исходя из целевого назначения группировки издержек по местам и центрам затрат на предприятии основными условиями для их обра­зования являются:

1. Территориальная обособленность, при которой место расходов должно находиться в едином комплексе в пределах определенной тер­ритории предприятия и его подразделений. В иных случаях большая часть расходов окажется смежной для различных мест затрат, что при-

4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете 157

ведет к неточностям при калькулировании себестоимости и условнос­ти самой группировки. Усложнится и контроль за экономичностью производства и управления.

2. Функциональная однородность, означающая, что в данном месте
затрат должна по возможности выполняться одинаковая по содержанию
или назначению работа, использоваться однотипное оборудование с
примерно равными издержками на единицу отработанного времени.
Соблюдение этого условия необходимо для установления единых мето­
дов распределения затрат по объектам калькулирования, обеспечения
лучшей сопоставимости издержек с объемом производства отдельных
подразделений предприятия и с нормативными расходами.

3. Возможность установления персональной ответственности за
уровень расходов данного места затрат. Эффективность контроля за
издержками производства и обращения во многом зависит от степени
дифференциации ответственности за затраты в каждом подразделении
предприятия. Область ответственности определяется уровнем руко­
водства в соответствии с организационной схемой административного
и производственного управления.

4. Соответствие единой для предприятия методологии калькулиро­вания себестоимости продукции, т.е. возможностям разграничениярасходов по установленным статьям калькуляции, использования при
калькуляционных расчетах экономически обоснованных, однородныхметодов распределения затрат данного места на последующие и в ко­нечном счете — на разновидности изделий и услуг.

Классификации мест и центров затрат

В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать начальные, промежуточные и конеч­ные места затрат. Начальные места издержек по существу представляют собой центр расходов, первую ступень их формирования. Промежу­точные места соответствуют более высокой степени обобщения издер­жек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката. Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на дан­ном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяе­мые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость.

С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготов­лению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предпри-

158 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

ятие, вспомогательные — предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте. Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

В зарубежной литературе по учету также выделяются конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места рас­ходов¹.

Конкретные места затрат представляют собой определенные тех­нологические подразделения, выпускающие продукцию. Это основ­ные, вспомогательные производства, цеха по изготовлению потреби­тельских товаров, которые в дальнейшем подразделяются на участки, группы машин и отдельные рабочие места.

К абстрактным местам расходов относятся заготовление сырья и ма­териалов, сбыт готовой продукции и отделы заводоуправления. Управ­ление предприятием в целом является общим местом затрат, а, напри­мер, заготовление материальных ценностей и сбыт готовой продук­ции — единичными. Общими для предприятия местами затрат может быть значительная часть вспомогательных цехов и служб, например во­доснабжение, паровое хозяйство, энергетические службы и т.д.

В некоторых случаях различают постоянные (устойчивые) и времен­ные, т.е. ограниченные во времени, места издержек. Необходимость в последних возникает как временная потребность для раздельного учета отдельных нерегулярных расходов, например издержек на разработку и внедрение систем автоматизации, затрат на освоение новых изделий, технологических методов и т.д.

Значение группировки расходов по местам и центрам затрат в на­стоящее время существенно возрастает. Этому способствует широкое внедрение современной вычислительной и измерительной техники, в том числе и ЭВМ, в процессы фиксации и обработки информации о производственной деятельности предприятия, что позволяет диффе­ренцировать планирование и учет по значительно большему числу под­разделений предприятия. С усложнением технологического процесса, укрупнением оборудования, объединением его во взаимосвязанные комплексы, повышением производительности машин, станков и обо­рудования значительно возросли и расходы отдельных мест затрат. Ста­новится не только технически возможным, но и экономически оправ­данным обособление их по отдельным центрам издержек.

 

4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете 159

Сейчас в большинстве случаев учет затрат на производство органи­зован по основным и вспомогательным цехам. При бесцеховой струк­туре управления в качестве мест затрат выступает завод или фабрика в целом. Лишь в отдельных отраслях промышленности (например, в нефтедобыче, черной металлургии, в прядильном и ткацком переделах текстильной промышленности, отдельных производствах на химичес­ких предприятиях) предусмотрена группировка расходов на изготов­ление продукции по крупным единицам технологического оборудова­ния, участкам, группам машин и аппаратов, т.е. по центрам затрат.

Для современного уровня и дальнейшего совершенствования орга­низации производства и управления дифференциации учета затрат только по цехам явно недостаточно. Она соответствует потребностям контроля за экономичностью производства и калькулирования себе­стоимости, если цехи и аналогичные им подразделения невелики по размеру и масштабу деятельности, имеют небольшое количество отно­сительно несложного оборудования, число технологически прерывных стадий и участков производства незначительно.

В настоящее время совершенно определенно наметилась тенденция к укрупнению цехов, их техническая оснащенность значительно вырос -ла, сложность и производительность оборудования увеличились, воз­росли и затраты на содержание и обслуживание станков и машин. Уве­личение масштабов внутризаводской концентрации производства, по­явление возможностей использования различных технико-организаци­онных методов и средств для повышения его эффективности привели к необходимости выбора оптимальных решений по управлению деятель­ностью не только предприятия в целом, но и его подразделений. Одним из критериев оценки оптимальности является уровень единовременных и текущих затрат, связанных с тем или иным решением, определить ко­торый можно лишь на основе группировки расходов по местам их воз­никновения. Детализация учета затрат по местам и центрам производ­ственных расходов стала настоятельной потребностью.

В определенной степени в этом отношении заслуживает внимания использование опыта ряда промышленных компаний индустриально развитых стран, где организации контроля по местам и центрам затрат придают большое значение.

Практическое значение выделения мест и центров затрат

На многих предприятиях с хорошо организованным управленчес­ким учетом контроль затрат ориентирован главным образом на места издержек, места затрат материального хозяйства, производственной сферы, управления и сбыта.

160 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

Рассмотрим пример такого подразделения применительно к одно­му сравнительно небольшому заводу приборостроительной фирмы (табл. 4.1).

Таблица4.1. Дифференциация мест и центров затрат

 

Общие и материальные места затрат	Вспомогательные места затрат изготов­ления	Основные места за­трат изготовления	Места затрат управления и сбыта
Общие места затрат	Изготовление деталей и частей	Управление
Здания и основные средства	Конструирование продукции	Штамповка	Общее управле­ние
Бойлерная	Изготовление оснаст­ки и приспособлений	Револьверные станки	Техническая дирекция
Подстанция	Руководство пред­приятием	Сверлильные станки	Коммерческая дирекция
Парк грузовых автомо­билей	Производственные инженеры	Карусельные станки	Бюро кадров
Парк легковых автомо­билей	Рабочее планирова­ние	Токарные автоматы	Бюро заработ­ной платы
Парк специальных ав­томобилей	Подготовка работы	Фрезерные станки I	Финансовая бухгалтерия
Санитарная служба	Бюро нормирования труда	Фрезерные станки 11	Производствен­ная бухгалтерия
Социальная служба	Бюро материальных нормативов	Фрезерные станки III	Служба рекла­мы
Фабрика-кухня	Патентное бюро	Расточные станки	Типография
Места затрат матери­альной сферы	Бюро размножения технической доку­ментации	Строгальные станки	Сбыт
Приемка товаров	Участок электриков	Круглошлифоваль-ные станки	Склад готовых изделий
Испытание сырья и ма­териалов	Участок дежурных слесарей	Плоскошлифоваль­ные станки	Участок отгруз­ки
Испытание подшипни­ков	Столярный участок -	Долбежные станки
Склад отходов	Участок ремонта	Участок раскроя
Приготовительное от­деление	Внутризаводский транспорт	Участок литья
Склад сырья		Участок лакирования
Склад литья		Слесарная мастер­ская
Склад листового железа		Участок сварки

4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете 161

Продолжение табл. 4.1

 

Склад запасных частей		Гальванопокрытие
Склад инструментов		Учебная мастерская
Склад полуфабрикатов		Мастерская повыше­ния квалификации (переподготовки)
		Сборка, монтаж и ис­пытание
		Сборка передаточно­го устройства
		Гравировальная мас­терская
		Сборка узлов
		Монтаж изделий
		Клеймение изделий
		Испытание изделий

Из приведенного перечня видно, что даже в общем виде выделение мест издержек весьма детализировано и не совпадает с общепринятым в большинстве случаев делением предприятия на цехи и отделы. Оно исходит из целевого назначения соответствующей группировки расхо­дов по видам и потребностей их контроля и калькулирования. Обра­щает на себя внимание большая детализация аналитического учета за­трат сферы снабжения, где кроме складов местами затрат являются участки приемки и анализа качества сырья, материалов, комплектую­щих изделий, а также производственных подразделений, где система­тизация затрат осуществляется по видам оборудования и технологи­ческим участкам изготовления продукции. Представляет интерес обо­собление в аналитическом учете расходов вспомогательных мест изго­товления, относящихся главным образом к подразделениям подготов­ки и технического обслуживания производства, вспомогательным службам и цехам предприятия.

Многие западные компании и фирмы разрабатывают так называе­мые единые планы управленческих счетов мест затрат по каждому под­разделению и предприятию в целом. Эти планы увязаны с номенкла­турой издержек по видам и представляют собой часть общей системы контроля и ответственности за результаты производства.

В приведенном примере часть мест затрат представляет по существу центры издержек (например, разновидности оборудования основных цехов).

Создание таких центров позволяет выявлять неэффективные участ­ки, точно определять причины низкой эффективности и принимать

6 - 2028

162 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: