 |
Тема 2.2: Классификация затрат
|
|
|
|
Теоретические положения
Классификация затрат – это аналитический прием, обеспечивающий выявление различных свойств затрат в соответствии с целями исследований.
Классификация (группировка) представляет собой разбиение исходного множества элементов (в данном случае затрат) на непересекающиеся подмножества и может быть осуществлена путем использования различных классификационных признаков.
Основными сферами исследований, требующими проведения анализа затрат, считаются:
- определение (калькулирование) затрат определенных объектов,
- реализация внутрифирменного управления,
- обоснование управленческих решений.
В данном курсе внимание направлено на рассмотрение первого направления, то есть классификационные подходы, используемые для калькулирования себестоимости продукции.
При калькулировании прежде всего следует обратить внимание на группировку затрат в соответствии с их участием в создании продукта. В соответствии с этим признаком выделяют:
- затраты, входящие в себестоимость продукции или запасоемкие (производственные);
- затраты отчетного периода или периодические затраты (внепроизводственные).
Одним из традиционных для отечественной практики калькулирования способов группировки затрат является их разделение по принципу однородности экономического содержания. Под экономической однородностью, очевидно, следует понимать роль того или иного элемента затрат в производственном процессе В этом случае выделяют следующие экономические элементы:
1) материальные затраты;
2) заработная плата;
3) отчисления на социальное страхование;
4) износ;
5) прочие расходы.
Данный способ классификации затрат используется, преимущественно, при расчете сметы на производство, сбыт и снабжение.
|
|
|
Согласно такому способу классификации как общность производственного назначения выделяют статьи калькуляции себестоимости. Группировка затрат по калькуляционным статьям показывает, каковы затраты по отдельным видам продукции. Номенклатура калькуляционных статей разрабатывается предприятием самостоятельно на основании отраслевой принадлежности с использованием существующих инструкций. Например (в машиностроении):
1) материальные затраты;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) топливо и энергия на технологические нужды;
4) заработная плата производственных рабочих;
5) отчисления на социальное страхование производственных рабочих;
6) общепроизводственные расходы;
7) потри от брака;
8) прочие расходы.
Итого: производственная себестоимость;
9) коммерческие расходы.
Итого: полная себестоимость.
В данном примере к категории “прочие расходы” были отнесены и общехозяйственные расходы, что распространено в отечественной практике калькулирования, но не соответствует международным стандартам, относящим данный вид расходов к категории операционных непроизводственных затрат.
По классификационному признаку - степень интенсивности причинно – следственных связей между затратами и объектом отнесения затрат -выделяют прямые и косвенные затраты. Прямые – это затраты, причиной которых является именно данный объект, и которые в связи с этим непосредственно на него относятся. Подтверждением того, что какой-либо вид затрат может быть отнесен к категории прямых, является наличие соответствующей удостоверяющей документации. Существует также выражение: затраты отслеживаются до… Косвенными называются затраты, существование которых обусловлено двумя или более объектами отнесения затрат. Термины прямые и косвенные затраты имеют смысл только в контексте для определенного объекта отнесения затрат.
|
|
|
Согласно такому признаку как отношение затрат к основному технологическому процессувыделяются основные затраты и накладные расходы.Как известно, на предприятии выделяют технологические процессы трех видов: основные, вспомогательные и обслуживающие. Основными называются затраты, возникающие в связи с протеканием основных технологических процессов. “Накладными” затратами (обычно их называют “накладные расходы”) являются все остальные виды затрат. Таким образом, можно выделить производственные, сбытовые и административно-управленческие (общехозяйственные) накладные расходы. В последнее время из состава общехозяйственных расходов особо выделяют затраты на НИР и ОКР в силу их особого значения для современных предприятий.
Классификация затрат в соответствии с их поведением при изменении объема деятельности предприятия в краткосрочной перспективе порождаетделение затрат на постоянные и переменные затраты. Переменными называют затраты, общая (валовая) сумма которых изменяется пропорционально изменению объема деятельности. Постоянными называются затраты, общая (валовая) сумма которых за определенный период не изменяется, несмотря на изменения объема производства. В практических расчетах поведение затрат при изменении объемов деятельности обычно описывается линейной зависимостью (см. рис.2). Уравнением прямой, как известно, является выражение:
y = ax + b,
где
x – объем производства или деятельности (для компаний, занимающихся
торговлей или оказанием услуг) в рассматриваемом периоде,
y – общая сумма затрат при объеме производства x,
а – коэффициент изменения затрат относительно объема деятельности
(переменные затраты на единицу объема производства, то есть удельные
переменные затраты),
в – постоянная составляющая затрат.
Рис.2. Зависимость вида “объем – затраты”.
В экономических дисциплинах для обозначения зависимости “объем - затраты” чаще используются иные обозначения:
З = З'пе · Q + Зпо,
где
З – совокупные затраты,
З'пе – удельные переменные затраты,
Q – объем деятельности в течении рассматриваемого периода,
|
|
|
Зпо – постоянные затраты.
Для установления конкретного вида зависимости “объем – затраты” могут быть использованы различные методы (см. приложение 1).
Поведение долгосрочных затрат подробно изучается экономической теорией. Существенным моментом в данном случае является то обстоятельство, что в долгосрочной перспективе все виды затрат рассматриваются как изменяющиеся. Некоторые из приложений этого раздела экономической теории (эффект масштаба, эффект обучения) находят применение при разработке долгосрочных и стратегических планов. В последние десятилетия получает развитие направление, связанное с изучением влияния на затраты не только объема производства, но и других факторов. Эти проблемы более подробно будут рассмотрены в следующем разделе данного курса и в курсе “Основы контроллинга”. Однако данные исследования не привели еще к формированию каких-либо новых классификационных подходов.
Примеры
|
|
|
