 |
А: Расчет себестоимости реализованной продукции
|
|
|
|
Компания имеет в 2ХХХ г. следующие остатки на счетах:
На начало, д.е. На конец, д.е.
Запасы сырья и основных материалов 55000 65000
Незавершенное производство 96000 80000
Готовая продукция 50000 85000
В течение 2ХХХ г. компанией были понесены следующие расходы (д.е.):
Приобретено основных материалов на сумму 400000
Оплата труда 220000
Общепроизводственные расходы 330000
Задание:
рассчитать себестоимость реализованной продукции.
Решение:
Составим отчет о себестоимости реализованной продукции.
Запасы сырья и материалов на начало периода 55000
+
Стоимость сырья и материалов,
приобретенных в данном периоде 400000
Стоимость сырья и материалов к использованию 455000
-
Запасы сырья и материалов на конец периода 65000
Затраты сырья и материалов 390000
+
Заработная плата основных производственных рабочих 220000
+
Производственные накладные расходы 330000
Производственные затраты периода 940000
+
Незавершенное производство на начало периода 96000
Общие производственные затраты 1036000
-
Незавершенное производство на конец периода 80000
Себестоимость произведенной продукции 956000
+
Запасы готовой продукции на начало периода 50000
Себестоимость готовой продукции 1006000
-
Запасы готовой продукции на конец периода 85000
Себестоимость реализованной продукции 921000
Задачи
Задача 3.1.1
Имеются следующие данные о работе компании N за ХХХ1 год (д.е.):
Наждачная бумага 2000
Смазочные материалы и охладительные
эмульсии 5000
Вспомогательные материалы 40000
Доплата за сверхурочную работу 30000
Различные виды косвенной заработной платы 40000
Заработная плата производственных рабочих 300000
Основные материалы (остаток на 31.12.ХХХ0 г.) 40000
|
|
|
Готовая продукция (остаток на 31.12.ХХХ1 г.) 150000
Готовая продукция (остаток на 31.12.ХХХ0 г.) 100000
Незавершенное производство на 31.12.ХХХ0 г. 10000
Незавершенное производство на 31.12.ХХХ1 г. 14000
Амортизация оборудования 40000
Аренда производственных помещений 50000 Налоги на имущество (оборудование) 4000
Страхование оборудования от пожара 3000
Покупки основных материалов 460000
Остатки основных материалов на 31.12.ХХХ1 г. 50000
Выручка от реализации 1260000
Комиссионные (за реализацию) 60000
Заработная плата торговых агентов (оклад) 100000
Расходы по погрузке 70000
Административные расходы 100000
Требуется:
1. Составить калькуляцию себестоимости выпущенной продукции и отчет о прибылях и убытках. По всем статьям, кроме выручки от реализации, покупки основных материалов, запасов, проставить обозначение преимущественно постоянных (Зпо) и переменных затрат (Зпе).
2. Предположим, что:
- за данный период было произведено 900000 единиц продукции,
- затраты на основные материалы и аренду относятся равномерно к произведенным единицам продукции. Определить, каковы средние расходы основных материалов на единицу продукции? Каковы средние затраты на аренду?
3. Повторить расчет, сделанный в задании 2, предполагая, что в следующем году будет произведено 1000000 ед. продукции, а поведение затрат останется прежним.
Задача 3.1.2.
Требуется заполнить помеченные знаком “Х” позиции в прогнозируемых внутрифирменных отчетах о себестоимости реализованной продукции.
Квартал 3 Квартал 4
Д.е. Д.е.
1. Запасы расходных материалов:
Начальный запас 15 Х
Закупки 35 40
Всего имеется Х Х
(-) Конечный запас 20 25
Использовано Х Х
2. Сырье:
Начальный запас 45 Х
Закупки 680 750
Всего имеется Х Х
(-) Конечный запас 55 65
Использовано Х Х
3. Производство:
Заработная плата производственных рабочих 235 265
Накладные производственные расходы:
Заработная плата вспомогательных
|
|
|
рабочих 140 160
Заработная плата производственных
менеджеров 110 145
Отопление, освещение 95 110
Амортизация 55 70
Страховка 85 110
Расходные материалы Х Х
Всего накладных расходов Х Х
Производственные затраты за квартал Х Х
Начальный запас незавершенного
производства 70 Х
(-) Запас незавершенного производства
на конец 80 95
Себестоимость произведенной продукции Х Х
4. Готовая продукция:
Запас готовой продукции на начало 165 Х
Всего готовой продукции Х Х
(-) Запас готовой продукции на конец 185 210
Себестоимость реализованной продукции Х Х.
Задача 3.1.3.
Рассмотрите данные на счетах главной книги (тыс. д.е.) компании
(табл.8):
Таблица 8:
Исходные данные
| На 01.01.2001 г. | На 31.12.2001 г. | |
| Запасы основных материалов | ||
| Незавершенное производство | ||
| Готовая продукция | ||
| Закупки материалов | ||
| Заработная плата основных производственных рабочих | ||
| Косвенные производственные затраты по оплате труда | ||
| Затраты на страхование завода | ||
| Амортизация оборудования и зданий цехов | ||
| Затраты на ремонт и эксплуатационное обслуживание цехов | ||
| Расходы на рекламу, сбыт, обслуживание покупателей | ||
| Общехозяйственные расходы |
Требуется:
1. Составить отчет о себестоимости реализованной продукции.
2. Составить отчет о прибыли (убытках) компании от основной деятельности, если выручка, полученная в 2001 г. составила 300 млн. д.е.
Задача 3.1.4.
Компания имеет следующие остатки по счетам (табл. 9):
Таблица 9:
Исходные данные, млн.д.е.
| На определенную дату | За 2007 г. | ||
| Материалы на 01.01.2007 | Закупки материалов | ||
| Незавершенное производство на 01.01.2001 г. | Заработная плата основных производственных рабочих | ||
| Готовая продукция на 01.01. 2007 г. | Амортизация оборудования и здания завода | ||
| Материалы на 31.12.2007 г. | Заработная плата контролеров | ||
| Незавершенное производство На 31.12.2007г. | Прочие накладные расходы | ||
| Готовая продукция На 31.12.2007 г. | Выручка | ||
| Расходы на рекламу, сбыт, обслуживание покупателей | |||
| Запасные части | |||
| Коммунальные услуги | |||
| Косвенные производственные затраты на оплату труда |
|
|
|
Требуется:
составить отчет о прибылях и убытках корпорации за 2007 г., а также таблицу калькуляции себестоимости продукции, произведенной за данный период времени.
Тема 3.2: Методы калькулирования себестоимости
Теоретические положения
Калькулирование - система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Калькулирование возможно лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета.
Под методом калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов исчисления себестоимости. Выделяют два основных метода калькулирования:
- позаказный метод или метод калькулирования “на заказ” и
- попроцессный метод, то есть калькулирование “на процесс” (у нас в стране данный метод носит название “попередельный”).
Краткая характеристика этих методов:
а) калькулирование “на заказ” – определяет затраты по каждому выделенному заказу или единице продукции по мере прохождения ими производственного процесса, независимо от отчетного периода, за который выполняется работа;
б) калькулирование “на процесс” – определяет затраты на все изделия, находящиеся в производстве во время отчетного периода, себестоимость единицы продукции находят делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.
Практика калькулирования себестоимости продукции предполагает использование таких понятий как:
- объект калькулирования или носитель затрат,
- место возникновения затрат,
- объект отнесения затрат.
В качестве объектов калькулирования (носителей затрат) обычно выступают конечные продукты данного предприятия, а также какая-либо часть готовой продукции, отдельно взятый вид готовой продукции, выпущенный в данном периоде, проект, мероприятие и т.п.
Место возникновения затрат представляет собой функциональную сферу предприятия, обусловившую в процессе своей деятельности потребление ресурсов, то есть возникновение затрат.
|
|
|
Объект отнесения затрат в практике калькулирования может выступать как в виде объекта калькулирования (носителя затрат), так и в виде места возникновения затрат.
Попроцессный (попередельный) метод калькулирования
Отличительными особенностями попроцессного метода являются следующие моменты:
а) объектом калькулирования в данном случае является продукт передела (полуфабрикат),
б) передел рассматривается в качестве места возникновения затрат,
в) затраты не отождествляются с отдельными изделиями или партиями продукции. Но, между затратами и продукцией должно существовать соответствие как по объему, так и по временному периоду.
Попередельный метод используется преимущественно в отраслях с поточным и непрерывным производством.
В самом общем случае при использовании данного метода калькулирования все производственные затраты передела s за отчетный период собираются на соответствующем субсчете “Основное производство s”. Одновременно осуществляется регистрация количества изделий, находившихся в производстве в этот период в данном переделе, после чего средняя величина затрат на единицу продукции на переделе s может быть определена как частное от деления общей суммы затрат передела на количество произведенной продукции:
З`s = Зs / Кs, (3.2.1)
где
З`s – средняя величина затрат на единицу продукции передела s в
рассматриваемом периоде,
Зs – общая сумма затрат передела s в рассматриваемом периоде,
Кр – общее количество единиц продукции передела s, произведенных за
рассматриваемый период,
s = 1,2,…S.
Серьезной проблемой, связанной с процессом реализации данного метода калькулирования, является существование незавершенного производства, так как себестоимость единицы производимой продукции, очевидно, не может быть определена простым применением формулы (*). Требуется сопоставление количества готовых и незавершенных изделий, для чего используют показатель количества изделий, эквивалентных готовым.
Под эквивалентом единицы готовой продукции подразумевается такое количество затрат, которое необходимо понести для изготовления единицы продукции. В общем виде количество единиц, эквивалентных готовым, рассчитывается следующим образом:
Ке = Кг + 0,5 ∙ Кн, (3.2.2)
где
Ке – расчетный эквивалент количества готовых изделий за период;
Кг - количество готовых изделий, переданных на склад или отгруженных в
данном периоде,
Кн - количество незавершенных к концу данного периода изделий,
0,5 – коэффициент, с помощью которого степень готовности всех
|
|
|
незавершенных изделий оценивается в 50%.
Тогда средняя себестоимость расчетного изделия, эквивалентного готовому определяется как:
Ss` = (НПнs + Зs) / Кеs, (3.2.3)
где
Ss` - средняя себестоимость расчетного изделия, эквивалентного готовому
в рассматриваемом периоде,
НПн – себестоимость остатков незавершенного производства на начало
рассматриваемого периода периода,
Зs - общая сумма затрат передела s в данном периоде,
Кеs - расчетный эквивалент количества готовых изделий за период,
произведенных на переделе s, s = 1,2,…S.
Позаказный метод калькулирования
Объектом отнесения затрат при позаказном методе калькулирования себестоимости является отдельный производственный заказ (единичное изделие, партия однородных изделий, услуга). Позаказный метод калькулирования предполагает:
а) последовательный учет всех прямых затрат по отдельным
производственным заказам (согласно технологическому маршруту
изготовления);
б) остальные затраты (косвенные) учитываются по местам их
возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов
пропорционально установленной базе.
Обязательным условием применения позаказного метода калькулирования себестоимости продукции является обособленность носителей затрат по характеру и способу изготовления.
Основными видами прямых затрат являются затраты:
а) сырья и основных материалов (прямые материальные затраты) и
б) в связи с оплатой труда основных производственных рабочих
(прямые затраты по оплате труда).
Процесс исчисления прямых затрат обоих видов включает два основных момента – количественный и ценовой. Так при определении прямых затрата на сырье и материалы необходимо выяснить количество использованного сырья и материалов и цены использованных материальных ресурсов. Расчет прямых затрат труда предполагает определение количества человеко-часов отработанного времени (или количество единиц произведенной продукции, соответствующих установленным стандартам, при сдельной системе оплаты) и установление цены единицы рабочего времени (сдельной ставки оплаты труда, соответтвенно).
Определение количественной составляющей прямых материальных затрат не составляет особого труда при нормально организованной и функционирующей системе производственного учета.
Определение ценовой составляющей прямых материальных затрат обычно называют определением отпускной цены, то есть такой стоимостной оценки использованных (отпущенных со склада в производство) материалов, по которой они будут включены в расчет себестоимости продукции, изготовленной на их основе. Определение отпускной цены необходимо для:
- расчета себестоимости реализованной продукции, прибыли и оценки запаса товарно-материальных ценностей при составлении внешней отчетности, то есть преимущественно для целей финансового учета,
- калькулирования будущей себестоимости в процессе обоснования управленческих решений (например, при установлении цен на продукцию, которую предприятие планирует производить в будущем), что является уже задачей управленческого учета.
Отечественные нормы ведения бухгалтерского учета до недавнего времени допускали четыре способа определения отпускной цены сырья и материалов:
- “первая партия на приход – первая в расход” (FIFO),
- “последняя партия на приход – первая в расход” (LIFO),
- средневзвешенная цена запаса,
- фактическая цена.
Особенности расчета отпускной цены согласно перечисленным методам широко известны.
В сфере управленческого учета, то есть в процессе обоснования управленческих решений, при составлении промежуточных внутрифирменных отчетов о прибылях и убытках, отпускная цена должна быть определена на основе “цен замещения”. с учетом следующих обстоятельств: при использовании сырья и материалов их запасы следует возмещать. Однако возмещение, то есть приобретение новых партий сырья и материалов данного вида, будет происходить уже по новым, сложившимся к тому моменту на рынке, ценам, по “ценам замещения”, которые представляют собой реализацию концепции восстановительных цен (см. тему 2.1).
При определении прямых затрат по оплате труда основные проблемы вызваны не столько определением стоимости трудозатрат, сколько выявлением причинно – следственных связей между единицей произведенной продукции и величиной порожденных именно ею затрат по оплате труда. Безоговорочно к категории прямых затрат могут быть отнесены только расходы, связанные с использованием сдельной системы оплаты труда рабочих.
Дополнительные проблемы возникают в связи идентификацией в качестве прямых или косвенных таких статей затрат, как различные виды доплат, премий и т.п.
Отнесение косвенных затрат на изделие выполняется с помощью коэффициентов (в иной терминологии – ставок) отнесения. В настоящее время существует несколько способов расчета и использования коэффициентов отнесения косвенных затрат.
1. Эмпирический метод.
Коэффициент отнесения определяется следующим образом:
kкзt = ∑КЗit / ∑Бjt, (3.2.4)
где
kкзt – коэффициент отнесения косвенных затрат в периоде t, t =1,2,…Т,
∑КЗit – сумма косвенных затрат в периоде t,
i – разновидность косвенных затрат, i = 1,2,…I,
∑Бjt – суммарное количество единиц базы, используемой для отнесения
косвенных затрат в периоде t,
j – номер заказа, обрабатываемого в период t, j =1,2,…J.
Под базой отнесения косвенных затрат понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает величину косвенных затрат с объемом производства, например, станко-часы, заработная плата производственных рабочих и т.п.
Расчет величины косвенных затрат, которая будет отнесена на конкретный заказ j (КЗ jt) осуществляется следующим образом:
КЗjt = kкзt ∙ Бjt. (3.2.5)
2. Метод однородных секций (метод многоступенчатого отнесения косвенных затрат).
В основе метода лежит понятие однородной секции – это выделенное в бухгалтерском учете подразделение предприятия, в котором предварительно, до их включения в себестоимость соответствующих изделий, сгруппированы затраты, если они не могут быть отнесены на эти изделия прямо. Выделяют:
- основные секции, в которых производятся изделия или их части (центры затрат по изделиям);
- вспомогательные секции, осуществляющие обслуживание основных секций (центры затрат по услугам).
В качестве секций обычно используются места возникновения затрат (центры затрат). В частном случае это могут быть и центры ответственности.
Поскольку однородные секции являются промежуточными объектами
отнесения затрат, некоторые виды затрат, являющихся косвенными относительно конечного объекта калькулирования (например, продукции), на секции могут быть распределены впрямую.
Более подробно схема расчета коэффициентов отнесения косвенных затрат и определения величины косвенных затрат, относимой на конкретный заказ (изделие) рассмотрена в приложении 2.
3. Метод отнесения на основе видов деятельности (АВ –костинг).
Традиционные методы отнесения косвенных затрат (эмпирический метод и метод однородных секций) используют базы, которые выбираются достаточно условно. Значительно снизить уровень условности в процессе калькулирования себестоимости продукции и, соответственно, повысить уровень обоснованности получаемого значения себестоимости продукции позволяет метод калькулирования по видам деятельности.
Схема калькулирования по видам деятельности рассмотрена в приложении 3.
Примеры
|
|
|
