Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

11.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражают­ся все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются ре­зультаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактиче­ских затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестои­мости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом за­висит от организации их анализа, которая, в свою очередь, опре­деляется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприя­тии;

• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

• состоянием планирования и нормирования уровня операцион­ных затрат;

• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и •своевременно принимать корректирующие меры по их устра­нению;

• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, дан­ные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следу­ющие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам за­трат;

• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

• себестоимость отдельных изделий;

• отдельные статьи затрат;

• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб	Структура затрат, %	Затраты на рубль продукции, коп.
	<о	fi	+, -	fo	f,	+, -	'о	fi
Оплата труда	13 500	15 800	+2300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды "			+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе:
сырье и материалы	25 200	31 500	+6300	38,2	38,6	+0,4	31,50	31,40
топливо			+1924	8,5	9,2	+0,7		7,50
электроэнергия и т.д.			+2376	6,3	8,1	+1,8	5,25	6,55
Амортизация			+1400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты			+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510			-	82,50	81,25
В том числе:
переменные расходы	46 500	55 328	+9828	70,5		-1,5	58,12	55,15
постоянные расходы	19 500	26 182	+6682	29,5		+1,5	24,38	26,10

 

Общая сумма затрат на производство продукции может изме­ниться:

• из-за объема производства продукции;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные рас­ходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйствен­ные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Рис. 11.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

 

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

З_общ = XУВП_; • bi + А = £(УВП_общ • Уд, • b_t) + А,

где З_общ — общая сумма затрат на производство продукции; УВП — объем производства продукции (услуг); b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

225

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь вы­пуск продукции. Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делени­ем затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

8 Анализ хоз деятельности пред

Затраты на единицу продукции, руб.

Вид продук­ции	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, шт.
базовый	текущий
Все­го	В том числе	Всего	В том числе	базо­вый	теку­щий
пере­менные	посто­янные	пере­менные	посто­янные
А							10 000	13 300
Б							10 000
И т.д.

Таблица 11.3

 

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

		Факторы изменения затрат
Затраты	Сумма, тыс. руб.	Объем выпуска продук­ции	Структу­ра продук­ции	Пере­менные затраты	Посто­янные затраты
базового периода: X(VBn,0b,0) + A0	66 000	«о	to	to	to
базового периода, пересчи­танные на фактический объем производства продук­ции отчетного периода при сохранении базовой структуры: 2>ВПЮ bi0)lVBn +А0	63 675	ti	to	to	to
по базовому уровню на фак-тический выпуск продукции отчетного периода: £(УВПиЬю) + А0	67 285	t.	ti	to	to
отчетного периода при базовой величине постоян­ных затрат: X(VBn„ ■ Ьи) + А0	74 828	ti	t,	ti	to
отчетного периода: I(VBn„ ■ Ь„) + А,	81 510	ti	t,	t,	t.
Изменение затрат	+15 510	-2345	+3610	+7543	+6682

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (1_увл = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 - 66 ООО).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 — 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой про­дукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сум­ма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 — 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы за­трат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 — 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 — 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продук­ции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных пере­менных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Рис. 11.2. Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)

 

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Зобш = Xvm, • b_b + А = £VBⁿi • ^PEi ■ ч? + X^KF • Ц,^р-

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материа­лов, топлива, энергии, человекочасов, машиночасов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);

• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о за­тратах на фактический выпуск продукции:

• по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

3_общ = XVBn_u • PE_i0 • Ц?₀ + Х^к?о ■ Ц?0 = ⁶⁷²⁸⁵™с.руб.;

• по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

З_общ - XVВП_Ц ■ РЕ_Ц ■ Ц?₀ + Хкй • Ц?₀ = 64700тыс.руб.;

• по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

Зобш = Х^п ■ ^PEU • Ц?1 ⁺ Х^кп ■ Ч?1 = ⁸¹⁵¹⁰ тыс.руб.

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск про­дукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше пла­новой на 14 225 тыс. руб. (81 510 — 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 - 67 285 = -2585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Доля внешних факторов в росте себестоимости продукции дан­ного предприятия составляет +118% (16810/14225 ■ 100), а внут­ренних — минус 18% [-2585/14225 ■ 100], что нужно учитывать при анализе прибыли и других производных от нее показателей.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном пред­приятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресур­сов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585: 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в струк­туре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьша­ется, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте произво­дительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что сви­детельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных за­трат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

а Прочие р Амортизация га Материальные затраты и Зарплата с отчислениями

Прошлый год Отчетный год Рис. 11.3. Структура затрат на производство продукции

 

На следующем этапе анализа следует определить изменение за­трат на производство продукции за счет внедрения запланирован­ных мероприятий по снижению себестоимости продукции (табл. 11.4).

Результаты такого анализа покажут, за счет каких мероприятий (их желательно детализировать) достигнута экономия затрат на производство продукции в отчетном периоде. Для более полной оценки полученную экономию от внедрения инновационных ме­роприятий надо сравнить с запланированной.

Таблица 11.4 Влияние инновационных мероприятий на изменение суммы затрат Мероприятие Экономия, тыс. руб. В том числе матери­альные затраты зарплата с отчис­лениями аморти­зация прочие Внедрение новой техники -445 - -550 +90 +15 Внедрение новых технологий производ­ства -1050 -850 -480 +300 -20 Совершенствование применяемой техники и технологии производ­ства -530 -300 -200 +50 -80 Улучшение организа­ции производства и труда -320 — -320 — — Использование новых видов сырья и материа­лов -160 -160 — — — Прочие -80 -50 - -30 - Итого -2585 -1360 -1550 +410 -85

 

11.2. Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продук­ции) — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой от­расли экономики и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_обш) к стоимости произведенной про­дукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы про­изводство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динами­ку издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйствен­ные сравнения по этому показателю (табл. 11.5).

Динамика издержкоемкости продукции Год Анализируемое предприятие Предприятие- конкурент В среднем по отрасли Уровень показателя, коп. Темп роста, % Уровень показателя, коп. Темп роста, % Уровень показателя, коп. Темп роста, % XXX1 84,2   85,2   90,4   ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6 хххЗ 82,9 98,5 84,0 98,6 86,5 95,7 ххх4 82,5 98,0 83,8 98,4 85,7 94,8 ХХХ5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5

 

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии сни­жается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предпри­ятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкос­ти продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.6).

После этого нужно установить факторы изменения общей из­держкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

Таблица 11.6 Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат Элементы затрат Затраты на рубль продукции, коп. to 'i +, - Заработная плата с отчислениями 22,78 21,26 -1,52 Материальные затраты 43,75 45,45 +1,70 Амортизация 7,00 6,98 -0,02 Прочие 8,97 7,56 -1,41 Итого 82,5 81,25 -1,25

2S1

Рис. 11.4. Структурно-логическая модель факторного анализа издержкоемкости продукции Для расчета их влияния можно использовать следующую фак­торную модель:

 

_ИЕ 3_0бщ ХСУВП, •!),) +А ВП ^(УВП, Ц,)

_ IУВП_общ • У_Д1 • РЕ, • Iff + Хк? • ц,^р ХУВП^Уд^Ц,

Расчет производится способом цепной подстановки по данным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции

Стоимость валового выпуска продукции тыс. руб

базового периода £ (УВП₁₀ • Ц₎₀) 80 ООО

отчетного периода при базовой

структуре и ценах (УВП,, • Ц₁₀) + АВП_стр 76 ООО

отчетного периода по базовым ценам ^(УВП,, • Ц₁₀) 83 600 отчетного периода по текущим ценам ^Г (УВП,, • Ц_и) 100 320

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости про­дукции приведен в табл. 11.7.

Таблица 11.7 Затра­ты на рубль про­дукции Расчет Факторы Объем произ­водс­тва Струк­тура произ­водства Количе­ство потреб­ленных ресур­сов Цены на ресур­сы (услу­ги) Отпуск­ные цены на продук­цию ИЕ0 66 000: 80 000 = 82,50 'о to to lo to ИЕтел1 63 675: 76 000 = 83,78 ti to to to to ЩоЛ2 67 285: 83 600 = 80,48 ti '1 to to to ИЕтел3 64 700: 83 600 = 77,39 ti   ti to to ИЕтсл4 81 510:83 600 = 97,50 t,   ti   to ИЕ, 81 510: 100 320=81,25 t,   ti M ti 4ИЕобщ = 81,25 - 82,50 = -1,25; в том числе за счет: +1,28 -3,30 -3,09 +20,11 -16,25

 

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.7, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следу­ющих факторов:

уменьшения объема производства

продукции: 83,78 — 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 — 83,78 = —3,30 коп; количества потребленных ресурсов 77,39 — 80,48 = —3,09 коп.; роста цен на ресурсы: 97,50 — 77,39 = +20,11 коп;

повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = —16,25 коп.

Итого —1,25 коп.

Из приведенных данных видно, что отрицательное влияние на издержкоемкость продукции оказали уменьшение объема ее вы­пуска и рост цен на потребленные ресурсы, а положительное — повышение отпускных цен, изменение структуры производства, а также ресурсосбережение, достигнутое в результате внедрения инновационных мероприятий:

• внедрения новой техники — на 0,53 коп. (445/83 600 ■ 100);

• внедрения новых технологий — на 1,26 коп. (1050/83 600 ■ 100);

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

• совершенствования техники и технологии производства — на 0,63 коп. (530/83 600 ■ 100);

• улучшения организации производства и труда — на 0,38 коп. (320/83 600 ■ 100);

• использования новых видов сырья и материалов — на 0,19 коп. (160/83 600 -100);

• прочих мероприятий — на 0,10 коп. (80/83 600 ■ 100);

11.3. Анализ себестоимости

отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимо­сти анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себе­стоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

С: = —------ 1- bj,

¹ УВП_;

где Cj — себестоимость единицы i-ro вида продукции;

Aj — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продук­ции;

bj — переменные затраты на единицу i-ro вида продук­ции;

VBIIj — объем выпуска i-ro вида продукции. Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

с0 = т^г- + ьо = +2800 = 4000 ру6-;

А_{0 | =} 12000000 УВПп ^{+ 0} ~ 10 000

А₀, 12000 000 _ЛОЛЛ „_пл _

Г, = —2— + b_n = ---------------- + 2800 = 3700 руб.;

^усл1 VBIIj ⁰ 13 300

А, 20 482000 __олл.... _

Г_п, =--- + Ь_п =----------------- + 2800 = 4340 руб.:

VBIIj ⁰ 13300

Aj 20482000 „,_ft._олп _

С, =----- — + Ь, =------------- + 3260 = 4800 руб.

¹ VBIIj ¹ 13300

Постоянные расходы на единицу продукции

Переменные затраты на единицу продукции -----------------

VBn, шт.

Рис. 11.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Таблица 11.8 Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А Показатель По плану Факти-чес- ки Отклонение от плана Объем выпуска продукции (\/ВП), шт. 10 000 13 300 +3300 Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб. 12 000 20 482 +8482 Сумма переменных затрат на одно изде­лие (Ь), руб.     +460 Себестоимость одного изделия (С), руб.     +800

 

Общее изменение себестоимости единицы продукции состав­ляет

ДС_общ = С, - с₀ = 4800 - 4000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

AC_VBn = С_усл1 - С₀ = 3700 - 4000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

^АСа = ^Сусл2 - Сусл. = 4340 - 3700 = +640 руб.;

в) удельных переменных затрат

ДСь = q - С_усл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.

Такие же расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестои­мости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом фор­мирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 11.9 Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции Вид продук­ции Объем производ­ства продукции, шт. Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб. Переменные затраты на единицу продукции, руб.   to fi to 'i to '1 А 10 000 13 300 12 000 000 20 482 000     Б 10 000   7 500 000 5 700 000     И т.д.

 

 

Окончание табл. 11.9 Вид продук­ции Себестоимость изделия, руб. Изменение себестоимости, руб. to усл1 усл2   об­щее В том числе за счет объема выпуска посто­янных затрат пере­мен­ных затрат А         +800 -300 +640 +460 Б         +500 +565 -315 +350 И т.д.

 

Таблица 11.10 Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат Статья затрат Затраты на изделие, руб. Структура затрат, %   '1 Д fn   Д Сырье и основные     +415 42,5 44,06 +1,56 материалы             Топливо и энергия     +80 7,5 7,92 +0,42 Заработная плата     +115 14,0 14,06 +0,06 производственных рабочих             Отчисления на социаль­     +40 5,0 5,0 — ные нужды             Расходы на содержание     +30 10,5 9,38 -1,12 и эксплуатацию оборудо­             вания             Общепроизводственные     +45 7,5 7,19 -0,31 расходы             Общехозяйственные     +10 6,0 5,21 -0,79 расходы             Потери от брака     +25 — 0,52 +0,52 Прочие производствен­     +16 4,0 3,66 -0,34 ные расходы             Коммерческие расходы     +24 3,0 3,0 — Итого     +800     — В том числе:             переменные     +460 70,0 67,9 -2,1 постоянные     +340 30,0 32,1 +2,1

 

11.4. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (Уд,) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ,). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходо­ванных материальных ресурсов на единицу продукции (УР,) и сред­ней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_{).

Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 11.6.

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Рис. 11.6. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

 

УМЗ; = £(УР_; • Ц;).

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМ3₀ = Х(УР>0 • Дю); УмЗусл = 1(УРц • Цш); умз_{1 =} Х(УРпЦп);

ДУМЗ_ур = УМЗ_усл-УМ3₀;

АУМЗ_Ц = УМЗ, - УМЗ_УСЛ.

Данные табл. 11.11 позволяют установить, из-за чего измени­лись материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом при­мере они увеличились в основном за счет роста цен на мате­риалы.

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида про­дукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ, =УВП,]Г(УР₁Ц_;).

Из табл. 11.12 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11130 тыс. руб., в том числе за счет измене­ния:

а) объема производства

продукции 22 610 - 17 ООО = +5610 тыс. руб.;

Таблица 11.11 Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции Вид изделия и материала Расход ма-териала на изделие, м Цена 1 м ткани, руб. Материальные затраты на изделие, руб. Изменение материальных затрат на изделие, руб. to   {о 'i to умзусл   общее В том числе за счет нормы расхода цены Изделие А Ткани верха 2,8 2,7           +355 -50 +405 Ткани для подкладки 2,5 2,5           +50 - +50 Прочие материалы - - - -       +10 +4 +6 Итого               +415 -46 +461 Изделие Б Ткани верха 2,6 2,5           +100 -25 +125 Ткани для подкладки 2,5 2,6           +31 +5 +26 Прочие материалы - - - -       +9 - +9 Итого               +140 -20 +160

 

б) расхода материала

на изделие 21 998 — 22 610 = —612 тыс. руб.;

в) стоимости материальных

ресурсов 28 130 - 21 998 = +6132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делают по всем видам продукции (табл. 11.13)

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предпри­ятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произ­веденной продукции:

М3_0бщ = £(УВП_общ • Уд, • УР, • Ц,).

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 11.14.

Таблица 11.12 Материальные затраты на производство изделия А Показатель Алгоритм расчета Порядок расчета Сумма, тыс. руб. М30 УВП,0Х(УР,о ' Мю) 10 000 1,7 17 000 мзусл1 VBnllX(ypl04o) 13 300 ■ 1,7 22 610 МЗуслг УВП„Х(УР„ • UJ 13 300-1,654 21 998 МЗ, VBn^yP.-LIn) 13 300 ■ 2,115 28 130

 

 

Таблица 11.13 Факторный анализ материальных затрат по видам продукции Изде­лие Материальные затраты, тыс. руб. Изменение материальных затрат, тыс. руб. fo уел, усл2 »1 общее В том числе за счет изменения объема выпус­ка нормы расхо­да цен на ресур­сы А 17 000 22 610 21 998 28 130 +11 130 +5610 -612 +6132 Б         -2642 -3440 -114 +912 И т.д                 Итого 25 ООО 27 170 26 444 33 488 +8488 +2170 -726 +7044

 

 

Таблица 11.14 Общая сумма затрат материалов на производство продукции Показа­тель Алгоритм расчета Расчет Сумма, тыс. руб. М30 5>вп,0. ур|0 • Ц,0) 10 ООО-1,7+10 ООО 0,8 25 000 M3vcm М301вп 25 000 ■ 0,95 23 750 МЗуслг £(УВП„. ур|0 ■ Ц|0) 13 300- 1,7 + 5700-0,8 27 170 МЗуслЗ X(VBrvyp„ Ц|0) 13 300- 1,654 + 5700-0,78 26 444 МЗ, Х(УВП„ • УР„ ■ 1—1,1) 13 300-2,115 + 5700-0,94 33 488

 

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения: объема производства

продукции 23 750 — 25 ООО = —1250 тыс. руб.;

структуры производства

продукции 27 170 — 23 750 = +3420 тыс. руб.;

материалоемкости продукции 26 444 — 27 170 = —726 тыс. руб.; стоимости материальных

ресурсов 33 488 - 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого 33 488 -25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения ре­цептуры сырья, техники, технологии и организации производ­ства, квалификации работников и других инновационных меро­приятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базисный уровень цены и фактический объем произ­водства i-ro вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида продукции за счет соответствующего фактора (табл. 11.15):

АМЗ_Х =АУР_Х.Ц₁₀УРП_И.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, ин­фляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, каче-

Таблица 11.15 Факторы изменения сырья на единицу продукции Фактор Изменение нормы расхода ткани на изделие, м Расчет влияния на сумму материаль­ных затрат Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб. Качество сырья +0,15 (+0,15) ■ 500 -13 300 +997,5 Технология раскроя -0,25 (-0,25) • 500 • 13 300 -1662,5 И т.д.       Итого -0,10   -665

 

ства сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-ro вида или группы мате­риалов за счет i-ro фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ДМЗ_Х = ДЦ_Х УР_И УРП_Ц.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые воз­вратные отходы сырья, которые можно реализовать или использо­вать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене воз­можного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, вклю­ченные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к пря­мому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необ­ходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умно­жить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа пря­мых материальных затрат и определяются неиспользованные, теку­щие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции и на весь выпуск.

11.5. Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удель­ный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 11.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдель­ные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоем­костью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом

⇐ Предыдущая10111213141516171819Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: