 |
Трансфертное ценообразование
|
|
|
|
Виды трансфертной цены и принципы ее формирования.
Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации(центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т. е. дать возможность зарабатывать прибыль), а так же право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.
Трансфертная цена (ТЦ) – это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.
В основе ТЦ лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.
Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении двух условий:
-совпадение целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;
- предоставления руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.
Существуют три метода трансфертного ценообразования:
|
|
|
1) на основе рыночных цен;
2) на основе себестоимости (переменной или полной);
3) на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказанные услуги).
Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда полуфабрикат наряду с его передачей в следующий передел может реализовываться на сторону. При первом методе необходимы наличие развитого рынка производимой продукции, услуг и обработка данных сбора информации о рыночных ценах.
В основу второго метода трансфертного ценообразования может быть положена: полная фактическая себестоимость, нормативная себестоимость и переменная себестоимость. Преимуществом этого метода являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная цена в этом случае приближается к рыночной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Недостатками этого метода являются:
- передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат и продает свою продукцию по цене, превышающей сумму затрат на сумму заранее уставленной наценки;
- по ТЦ, рассчитанной на базе полной себестоимости нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответственности, а следовательно контролировать ее. Постоянные расходы искажают реальную картину.
При расчете договорной трансфертной цены используется следующая формула:
ТЦ = удельная переменная себестоимость + удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.
Эта формула применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.
|
|
|
Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:
1) характером решаемых задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для оценки качества работы центра ответственности – другая);
2) степенью децентрализации организационной структуры предприятия;
3) состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.
Тесты
9. Управленческий учет представляет собой подсистему:
а) статистического учета;
б) финансового учета;
в) бухгалтерского учета.
2. Основой бухгалтерского управленческого учета является:
а) финансовый бухгалтерский учет;
б) налоговый учет;
в) производственный учет;
г) статистический учет.
3. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:
а) внешним пользователям;
б) внутренним пользователям;
в) органам исполнительной власти.
4. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации:
а) остаются неизменными;
б) постепенно уменьшаются;
в) возрастают;
г) не зависят от деловой активности.
5. Метод высшей и низшей точек предназначен для:
а) минимизайии затрат;
б) разделения условно-постоянных затрат на постоянную и
переменную составляющие;
в) оптимизации производственных результатов;
г) все вышеперечисленное верно.
6. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются:
а) постоянными;
б) переменными;
в) условно-постоянными;
г) все ответы верны.
7. Условно-постоянные затраты могут быть описаны как:
а) Y = a;
б) Y = bX;
в) Y = a + bX.
8. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности используется в случае, когда непроизводственные подразделения:
а) не оказывают друг другу услуги;
б) оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке;
в) обмениваются встречными услугами;
г) во всех вышеперечисленных случаях.
9. Расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю являются:
а) производственными переменными затратами;
б) производственными постоянными затратами;
в) непроизводственными переменными затратами;
г) непроизводственными постоянными затратами.
10. Объектом калькулирования являются:
|
|
|
а) место возникновения затрат;
б) продукт, работа, услуга;
в) центр затрат.
11. Добавленные затраты представляют собой совокупность:
а) прямых материальных затрат и общепроизводственных расходов;
б) прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов;
в) прямых материальных и трудовых затрат.
12. В условиях материалоемкого производства в качестве базы распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) целесообразно выбрать:
а) количество изготовленных изделий каждого вида;
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого вида изделия;
в) стоимость прямых затрат, необходимых для выполнения каждого изделия;
г) количество станкочасов, отработанных оборудованием в связи с изготовлением изделия каждого вида.
13. в условиях системы «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой:
а) Д 20 К 25;
б) Д 43 К 25;
в) Д90; К25;
г) в соответствии с учетной политикой организации.
14. Система «директ-костинг» используется для:
а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;
б) разработки инвестиционной политики организации;
в) принятия краткосрочных управленческих решений;
г) все ответы верны.
15. Элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:
а) полной себестоимости;
б) производственной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.
16. Чему будет равен критический объем, если цена реализации – 6 руб., переменные затраты на единицу – 4 руб., постоянные затраты за период – 100 руб.:
а) 50 ед.;
б) 100 ед.;
в) 80 ед.?
17. Сколько единиц произведенной и реализованной продукции обеспечат получение прибыли в размере 200 руб. (исходные данные в предыдущем вопросе):
а) 100 ед.;
б) 150 ед.;
в) 190 ед.?
18. Используя данные теста 16, определите необходимую цену реализации, чтобы, продав 100 ед. продукции, получить прибыль в сумме 300 руб.:
|
|
|
А) 8 руб.;
Б) 10 руб.;
В) 5 руб.
19. Если при увеличении объема производства на 10 % одновременно увеличиваются переменные производственные затраты на 10 %, то это означает:
А) дегрессивное поведение затрат;
Б) прогрессивное поведение затрат;
В) проаорциональное поведение затрат.
20. Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации:
А) о производственной себестоимости;
Б) о полной себестоимости;
В) о переменной себестоимости.
21. Маржинальный доход рассчитывается как:
А) разница между выручкой от продаж продукции и ее переменной себестоимостью;
Б) сумма постоянных расходов и прибыли организации;
В) Разница между выручкой от продаж продукции и ее производственной себестоимостью;
Г) верны первые два ответа.
22. Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета:
А) бюджет коммерческих расходов;
Б) бюджет продаж;
В) бюджет производства;
Г) бюджет себестоимости продаж
23. Бюджет денежных средств разрабатывается до:
А) плана прибылей и убытков;
Б) бюджета капитальных вложений;
В) бюджета продаж;
Г) прогнозного бухгалтерского баланса.
24. Что является наилучшей основой для оценки результатов деятельности за месяц:
А) плановые показатели;
Б) фактические показатели за предыдущий месяц;
В) фактические результаты за аналогичный период предыдущего года.
25.В процессе подготовки оперативного бюджета последним этапом является подготовка:
А) плана прибылей и убытков;
Б) прогнозного бухгалтерского баланса;
В) бюджета денежных средств;
Г) ни один ответ не верен.
26. Для расчета количества материалов, которые необходимо закупить, должен быть подготовлен:
А) бюджет общепроизводственных расходов;
Б) бюджет коммерческих расходов;
В) бюджет производства;
Задача 1.
Имеются следующие данные компании за текущее полугодие:
| Показатели | Сумма | Ед. изм. |
| Цена продажи за единицу | руб. | |
| Переменные затраты на единицу материальные на оплату труда общепроизводственные | руб. руб. руб. | |
| Всего переменные затраты на единицу | руб. | |
| полугодовой объем реализации | 5 000 | шт. |
| Постоянные затраты за полугодие | 510 000 | руб. |
Предполагается в следующем полугодии увеличить заработную плату рабочим компании на 10 %.
Требуется определить:
1) На сколько необходимо увеличить цену продажи единицы изделия, чтобы покрыть 10 % повышение заработной платы и сохранить существующий объем прибыли?
|
|
|
2) Сколько изделий требуется продать, чтобы получить объем прибыли как в текущем полугодии, при условии, что цена сохранится на уровне 800 руб. за единицу, а зарплата увеличится на 10 %?
Задача 2.
Компания производит и продает автоматические ручки. Переменные затраты составляют 3 руб. на каждую ручку. Постоянные затраты – Х. руководство компании должно принять решение относительно маркетинговой стратегии. Компания может ежемесячно продавать 600 000 ручек по 5 руб. и иметь 200 000 руб. операционной прибыли либо может осуществлять дифференцированную политику продаж и продавать 350 000 ручек по 6 руб. и 200 000 шт. по 4 руб. каждая.
Требуется определить, какую структуру продаж выберет компания.
Задача 3.
Компания недавно вышла на рынок с очень высокой конкуренцией. Руководство принимает решение завоевать часть рынка. Цена на продаваемую продукцию – 5 ден. ед. за единицу, что намного ниже, чем у конкурентов. Переменные затраты составляют 4,5 ден. ед. за единицу, а постоянные – 600 000 ден. ед. за год.
1) в первый год работы компания может продать 1 млн. единиц продукции в год. Определить, какова была бы прибыль (убыток) за этот год?
2) Первый год работы оказался успешным, компания добилась успеха в завоевании рынка. Какую цену на продукцию следует установить, чтобы в следующем году прибыль составила 300 000 ден. ед? Предполагается, что переменные и постоянные затраты не изменились, а объем производства не может превышать объем производства в первом году.
Задача 4.
Литература
1. Бухгалтерский учет: учеб. А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Bpyблевский и др. / под ред. П. С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
2. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: НКФ Омега-Л; Высшая школа, 2002.
 |
3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет пер. с англ. / под ред. С. А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.
4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. М.: ИНФРА-М, 2004.
5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров: учеб. пособие. М.: Дело, 2003.
6. Кондраков Н. П., Иванова М, А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.
7. Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на рус. яз. М.: Аскери-Асса, 1998.
8. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 199.'! 496 с.
9. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2003.
|
|
|
