 |
Аудит и ревизия учетной политики в организации
|
|
|
|
При прохождении практики в ОАО «Смолевичи Бройлер» была изучена организация бухгалтерского учёта и отчётности и, можно сказать, что они осуществляются в соответствии с действующим планом счетов и Законом «О бухгалтерском учёте и отчётности». На исследуемом предприятии первичные документы составлены своевременно и качественно. В них присутствуют все необходимые реквизиты, шифры и подписи лиц ответственных за совершение операций. В учётных регистрах нет необоснованных исправлений и записей, не подтверждённых документами и бухгалтерскими расчётами.
Была проведена взаимная согласованность оборотов и сальдо по счетам аналитического учёта с данными главной книги и баланса.
В ОАО «Смолевичи Бройлер» присутствует график документооборота который добросовестно выполняется.
В отделе кадров исследуемого организации предоставили должностные инструкции на всех работников бухгалтерской службы, а в бухгалтерии – Положение о бухгалтерии.
Аудит принятой учетной политики в ОАО «Смолевичи Бройлер» проводился на основании приказов об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Одним из основных положений Учётной политики является учёт основных средств. Анализ Учётной политики производится во вспомогательной ведомости (таблица 52).
Таблица 52 - Вспомогательная ведомость проверки содержания учетной политики в части учета основных средств
| Положение Учётной политики | В соответствии с действующим законодательством | Фактические данные | Отклонения | ||
| Основные средства оцениваются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости | Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости или восстановительной | Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости | Не выявлено | ||
| Переоценка проводится индексным методом | Переоценка проводится индексным методом, методом прямой оценки, методом пересчёта валютной стоимости | Переоценка проводится индексным методом | Не выявлено | ||
| Положение Учётной политики | В соответствии с действующим законодательством | Фактические данные | Отклонения | ||
| Ежегодно проводит инвентаризацию ОС | Организация обязана ежегодно проводить инвентаризацию ОС | Ежегодно проводит инвентаризацию ОС | Не выявлено | ||
| Ведутся инвентарные карточки учёта ОС | Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета. | Ведутся инвентарные карточки учёта ОС | Не выявлено | ||
| Амортизация ОС начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным способом | Амортизация ОС начисляется исходя из срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами | Амортизация ОС начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным способом | Не выявлено | ||
Примечание – Источник: собственная разработка.
|
|
|
В учётной политике также прописывается правила учёта готовой продукции, учёт затрат, реализация, учёт финансовых результатов и налоговый учёт. Анализ правильности осуществления данных положений проанализируем во вспомогательной ведомости (таблица 53).
Таблица 53 – Вспомогательная ведомость проверки содержания учётной политики
| Положение Учётной политики | В соответствии с действующим законодательством | Фактические данные | Отклонения |
| Поступление готовой продукции отражается по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической, а так же по цене приобретения | Поступление готовой продукции отражается по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической, а так же по цене приобретения или по ценам возможной реализации | Поступление готовой продукции отражается по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической, а так же по цене приобретения | Не выявлено |
| Положение Учётной политики | В соответствии с действующим законодательством | Фактические данные | Отклонения |
| Выбытие и списание готовой продукции осуществляется по средней себестоимости | Выбытие и списание готовой продукции осуществляется по средней себестоимости | Выбытие и списание готовой продукции осуществляется по средней себестоимости | Не выявлено |
| Синтетический учёт затрат ведётся по плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактической, а также по цене приобретения | Синтетический учёт затрат ведётся по плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактической, а также по цене приобретения | Синтетический учёт затрат ведётся по плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактической, а также по цене приобретения | Не выявлено |
| Выручка от реализации продукции отражается по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчётных документов | Выручка от реализации продукции отражается по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчётных документов или по мере оплаты отгруженной продукции | Выручка от реализации продукции отражается по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчётных документов | Не выявлено |
| Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на балансовом счёте 99 «Прибыли и убытки» | Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на балансовом счёте 99 «Прибыли и убытки» | Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на балансовом счёте 99 «Прибыли и убытки» | Не выявлено |
| Организация уплачивает единый налог, налог на добавленную стоимость и подоходный налог | Организация является плательщиком единого налога, акциза, НДС, экологического, налога на недвижимость и др. | Организация уплачивает единый налог, налог на добавленную стоимость и подоходный налог | Не выявлено |
| Бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта | Бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта | Бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта | Не выявлено |
Примечание – Источник: собственная разработка.
|
|
|
|
|
|
Таким образом, аудит учетной политики ОАО «Смолевичи Бройлер» показал, что учетная политика организации соответствует действующему законодательству Республики Беларусь.
3.3 Аудит и ревизия денежных средств и денежных документов в организации
Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются по формам документов, установленным законодательством.
В случае несоответствия приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей предъявляемым к их заполнению требованиям кассир возвращает документы бухгалтеру для надлежащего оформления.
Кассир подписывает приходные и расходные кассовые ордера только после приема или выдачи наличных денег.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются бухгалтером.
В ОАО «Смолевичи Бройлер» определена необходимость регистрации приходных и расходных кассовых ордеров до передачи их в кассу в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров используется для учета движения наличных денег по целевому назначению.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ведется общий для приходных и расходных кассовых ордеров.
Основанием для учинения записей в кассовую книгу являются оформленные в соответствии с законодательством приходные и расходные кассовые ордера.
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью юридического лица. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера (приложение Н).
Недостача наличных денег отражается в бухгалтерском учете и подлежит взысканию в соответствии с законодательством. Излишки наличных денег подлежат оприходованию и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.
|
|
|
Проверка своевременности и полноты внесения ПКО и РКО в кассовую книгу в ОАО «Смолевичи Бройлер» отражено в контрольной ведомости (таблица 54). За основу берутся лист кассовой книги № 159 от 9 сентября 2015 года (приложение Н). А также приходные кассовые ордера (приложения П, Р, С, Т, У, Ф, Х, Ц), расходные кассовые ордера (приложение Ч, Ш, Щ, Э, Ю, Я), платёжная ведомость по выдачи отпускных (приложение 1) и квитанция о зачислении выручки на текущий счёт (приложение 2), на основании которых были сделаны записи в кассовую книгу на отчётную дату.
Таблица 54 – Контрольная ведомость правильности отражения приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге ОАО «Смолевичи Бройлер» за 9 сентября 2015 года
| Содержание операции | по данным Кассовой книги | по данным ПКО | по данным РКО | Отклонение (+/-), руб. | |||
| № док-та | Сумма, руб. | № док-та | Сумма, руб. | № док-та | Сумма, руб. | ||
| Остаток на начало дня | |||||||
| от Прудковского В.О. за трудовую кижку | - | ||||||
| от Лущик А.С. за помёт весовой 8 тонн | - | ||||||
| от Яворской Ю.П. возврат командировочных | - | ||||||
| от Лущик А.С. за помёт весовой 8280 кг | - | ||||||
| от Кминкурно Н.Н. услуги автотранспорта | - | ||||||
| от Лущик А.С. за помёт весовой 8800 кг. | - | ||||||
| от Булыгина Е.И. за санаторную путёвку | - | ||||||
| от Кминкурно Н.Н. за помёт весовой 8560 кг. | - | ||||||
| Выданы отпускные за сентябрь Чеченец Н.Г. | - | ||||||
| Выданы отпускные за сентябрь Самстыко В.А. | - | ||||||
| Выданы отпускные за сентябрь Можейко М.А. | - | ||||||
| Выданы отпускные за сентябрь Лиходиевская В.И. | - | ||||||
| Выданы отпускные за сентябрь по ведомости | - | ||||||
| Сдана выручка в банк | - | ||||||
| Итого за день | 7 848 500 | 7 900 000 | |||||
| Остаток на конец дня | 63 800 | - |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В результате проверки правильности отражения приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге ОАО «Смолевичи Бройлер» за 9 сентября 2015 года расхождений выявлено не было.
Так же необходимо проверить и правильность составления бухгалтерских записей по данным кассовой книги (таблица 55).
Таблица 55 – Контрольная ведомость проверки правильности составления бухгалтерских записей по данным кассовой книги ОАО «Смолевичи Бройлер» за 9 сентября 2015 года
|
|
|
| Содержание хозяйственной операции | По данным организации | По данным ревизии | Отклонение (+/-), руб. | ||||
| Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | ||
| Поступило в кассу от Прудковского В.О. за трудовую кижку | 90/7 | 90/7 | - | ||||
| Поступило в кассу от Лущик А.С. за помёт весовой | 90/12 | 90/12 | - | ||||
| Поступило в кассу от Яворской Ю.П. возврат командировочных | 71/1 | 71/1 | - | ||||
| Поступило в кассу от Кминкурно Н.Н. услуги автотранспорта | 90/15 | 90/15 | - | ||||
| Поступило в кассу от Булыгина Е.И. за санаторную путёвку | 73/6 | 73/6 | - | ||||
| Поступило в кассу от Кминкурно Н.Н. за помёт весовой | 90/12 | 90/12 | - | ||||
| Выданы из кассы отпускные за сентябрь | 70/1 | 70/1 | - | ||||
| Сдана выручка в банк (инкассация) | 57/1 | 57/1 | - | ||||
| 57/1 | 57/1 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В результате проверки правильности составления бухгалтерских записей на основе операций по данным кассовой книги ОАО «Смолевичи Бройлер» за 9 сентября 2015 года расхождений выявлено не было.
Для получения наличных денег с текущего банковского счета ОАО «Смолевичи Бройлер» в обслуживающий банк представляется заявление на получение наличных денег с текущего банковского счета.
Форма заявления на получение наличных денег разработана юридическим лицом совместно с обслуживающим банком по соглашению сторон.
По требованию банка ОАО «Смолевичи Бройлер» вносит в заявление на получение наличных денег дополнительную информацию, имеющую отношение к совершаемой операции.
В ходе ревизии кассовых операций в ОАО «Смолевичи Бройлер» проводилась проверка полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных со счетов (таблица 56).
Таблица 56 - Контрольная ведомость проверки полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных в банке за сентябрь 2015 года в ОАО «Смолевичи Бройлер»
| Оприходовано по кассе | Оприходовано по кассе | Отклонения | |||
| Дата получения | Сумма, руб. | Дата поступления в кассу | Сумма, руб. | в сумме, руб. (+, -) | в днях |
| 03.09.2015 | 9 857 400 | 03.09.2014 | 9 857 400 | - | - |
| 08.09.2015 | 300 000 | 08.09.2015 | 300 000 | - | - |
| 15.09.2015 | 10 345 600 | 15.09.2014 | 10 345 600 | - | - |
| 17.09.2015 | 10 980 000 | 17.09.2014 | 10 980 000 | - | - |
| 23.09.2015 | 34 240 000 | 24.09.2014 | 34 240 000 | - | +1 |
| 29.09.2015 | 8 342 900 | 29.09.2014 | 8 342 900 | - | - |
| Итого | 74 065 900 | 74 065 900 | - | +1 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Составление данной таблицы позволяет выяснить полноту и своевременность оприходования денег в кассу. Данные таблицы 56 свидетельствуют о недостаточном контроле главного бухгалтера за своевременностью оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка т.к денежные средства в размере 34 240 000 были списаны со счёта 23 сентября, а оприходованы в кассу 24 сентября. А это я вляется нарушением кассовой дисциплины.
В ходе проведения ревизии в ОАО «Смолевичи Бройлер» была произведена сверка отражения при помощи бухгалтерских записей выдачи из кассы денег в подотчёт на хозяйственные нужды (таблица 57).
Таблица 57 – Контрольная ведомость проверки правильности составления бухгалтерских записей при выдаче денег в подотчёт на хозяйственные нужды за сентябрь месяц в ОАО «Смолевичи Бройлер»
| Содержание хозяйственной операции | По данным организации | По данным ревизии | Отклонение (+/-), руб. | ||||
| Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | ||
| Поступили в кассу организации с расчетного счета денежные средства на хозяйственные расходы | - | ||||||
| Окончание таблицы 57 | |||||||
| Содержание хозяйственной операции | По данным организации | По данным ревизии | Отклонение (+/-), руб. | ||||
| Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | ||
| Выданы работнику под отчет денежные средства в качестве аванса для приобретения канцтоваров | - | ||||||
| Отражены денежные средства, не возвращенные в установленный срок | - | ||||||
| Отражена задолженность за денежные средства, не возвращенные в установленный срок | - | ||||||
| Возвращены в кассу организации денежные средства, полученные работником в качестве аванса под отчет | - | ||||||
| Сданы денежные средства из кассы организации в обслуживающий банк | - |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В результате проверки правильности составления бухгалтерских записей при выдаче денег в подотчёт на хозяйственные нужды за сентябрь месяц в ОАО «Смолевичи Бройлер» расхождений с данными учёта выявлено не было.
В ходе проведения ревизии в ОАО «Смолевичи Бройлер была произведена также сверка отражения при помощи бухгалтерских записей выдачи из кассы денег в подотчёт на служебные командировки (таблица 58).
Таблица 58 – Контрольная ведомость проверки правильности составления бухгалтерских записей при выдаче денег в подотчёт на служебные командировки за сентябрь месяц в ОАО «Смолевичи Бройлер»
| Содержание хозяйственной операции | По данным организации | По данным ревизии | Отклонение (+/-), руб. | ||||
| Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | ||
| Перечислены средства в кассу с текущего счета | - | ||||||
| Выданы денежные средства командированному работнику из кассы | - | ||||||
| Окончание таблицы 58 | |||||||
| Содержание хозяйственной операции | По данным организации | По данным ревизии | Отклонение (+/-), руб. | ||||
| Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | ||
| Отражены расходы по командировке (770000 - 78300) | - | ||||||
| Отражен предъявленный НДС | - | ||||||
| НДС принят к вычету | - | ||||||
| Остаток неизрасходованных наличных денежных средств возвращены работником в кассу организации (1000000 - 691700 - 78300) | - |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В результате проверки правильности составления бухгалтерских записей при выдаче денег в подотчёт на служебные командировки за сентябрь месяц в ОАО «Смолевичи Бройлер» расхождений с данными учёта выявлено не было.
Для обеспечения действительности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально оформляются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
До начала инвентаризации кассы было выяснено, что в кассе не хранятся денежные средства принадлежащие другим организациям.
До пересчета фактической наличности было потребовано, чтобы кассир составил кассовый отчет на момент инвентаризации (таблица 59).
Таблица 59 - Кассовый отчет по кассе ОАО «Смолевичи Бройлер» на 9 сентября 2015 года
| Содержание операции | Сумма ден. средств, руб. |
| Остаток денежных средств на начало рабочего дня | 115 300 |
| Принято наличных денежных средств в течение рабочего дня | 7 848 500 |
| Израсходовано наличных денежных средств в течение рабочего дня | 7 900 000 |
| Остаток денежных средств на конец рабочего дня | 63 800 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
После составления отчета кассира, он дал расписку о том, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованы и несписанных денег нет. Составленный кассиром отчет завизировал главный бухгалтер организации.
При проверке отчета были сопоставлены номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету с записями в журнале регистрации.
При проверке отчета были произведены формальная проверка и проверка по существу. При этом ревизор на кассовом отчете и на каждом документе при приходе и расходе ставит свою подпись и дату. Это необходимо для того, чтобы исключить возможность исправлений в кассовом отчете с целью сокрытия излишков или недостач.
После проверки отчета ревизором он передал в бухгалтерию для его перепроверки и выведения остатка по счету «касса» на день инвентаризации. Кассиром были предъявлены имеющиеся у него в наличии денежные средства для пересчета и проверки. Ревизор убедился в полноте денежной наличности, предъявленной для пересчета. При этом был тщательно осмотрен сейф с тем, чтобы убедиться, что кассир все предъявил для пересчета.
При проведении инвентаризации денежных средств, денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. Была составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма (таблица 60).
Таблица 60 - Покупюрная опись по кассе ОАО «Смолевичи Бройлер»
| Денежный знак | Количество листов | Сумма |
| 200 000 | ||
| 100 000 | ||
| 50 000 | ||
| 20 000 | 20 000 | |
| 10 000 | 20 000 | |
| 5 000 | 15 000 | |
| 1 000 | 4 000 | |
| 4 500 | ||
Примечание – Источник: собственная разработка.
В ходе проверки излишков и недостач выявлено не было.
После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, был составлен акт инвентаризации кассы. Кассир дал расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств приняты им на ответственное хранение.
В ОАО «Смолевичи Бройлер» по результатам ревизии не выявлено нарушений актов законодательства, следовательно, была составлена справка. Составив справку по результатам ревизии, ревизор передал её на подпись руководителю и главному бухгалтеру ОАО «Смолевичи Бройлер».
Таким образом, при инвентаризации денежных средств в кассе используется акт инвентаризации наличия денежных средств. При недостаче денежных средств в кассе составляются следующие бухгалтерские записи:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50 «Касса»
и одновременно дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредит счета 94.
Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это оформляется в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и отражается записью:
по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
В ходе проверки порядка оформления инвентаризации наличных денег хранящихся в кассе, при проверке записей по счету 50 «Касса» в ОАО «Смолевичи Бройлер» установлено, что бухгалтерские записи, не соответствующие Типовому плану счетов отсутствуют.
При проведении проверки особое внимание уделялось вопросам обеспечения сохранности денежных средств.
Кассир в ОАО «Смолевичи Бройлер» несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации ознакомил кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключил договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.
В ходе проверки особое внимание уделялось контролю за обеспечением сохранности денег при доставке их из банка в организацию.
Руководитель в ОАО «Смолевичи Бройлер» предоставляет кассиру охрану при транспортировке денежных средств из учреждения банка или их сдаче и транспортное средство.
Аудитор проверил, обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе организации, для чего было проверено, отвечает ли касса следующим требованиям:
- изолировано ли помещение кассы от других служебных и подсобных помещений;
- располагается ли она на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;
- имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
- закрывается ли помещение кассы на две двери:
• внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка;
• внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов;
- оборудована ли касса специальным окошком, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом. С внутренней стороны дверца должна запираться на металлическую накладку с надежным навесным замком;
- укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;
- имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
- имеется ли исправный огнетушитель.
В ОАО «Смолевичи Бройлер» касса находится возле бухгалтерии. Касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны.
Помещение кассы в ОАО «Смолевичи Бройлер» изолировано, во время совершения я операций двери в кассу заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещены.
Все наличные деньги и ценные бумаги в ОАО «Смолевичи Бройлер» хранятся, в комбинированном металлическом сейфе, который по окончании работы закрывается ключом и опечатываются. Ключи от металлического сейфа и печать хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром шкатулках хранятся у руководителя ОАО «Смолевичи Бройлер». Не реже одного раза в квартал проводится их проверка. Руководитель организации знает о том, что при обнаружении утраты ключа он должен сообщить о происшествии в органы внутренних дел и принять меры к немедленной замене замка комбинированного металлического сейфа.
Таким образом, в ОАО «Смолевичи Бройлер» обеспечена полная сохранность денежных средств: кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей; руководитель предоставляет кассиру охрану при транспортировке денежных средств из учреждения банка или их сдаче и транспортное средство; касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией; помещение изолировано, во время совершения операций двери в кассу заперты с внутренней стороны; все наличные деньги и ценные бумаги хранятся, в комбинированном металлическом сейфе, который по окончании работы закрывается ключом и опечатываются т.д.
Проверка достовености, законности и целесообразности операций с денежными средствами, находящимися на счетах в банке была начата с установления количества открытых в ОАО «Смолевичи Бройлер» счетов в Республике Беларусь с учетом требований Банковского кодекса Республики Беларусь. Об открытии счета банк в течение одного банковского дня направляет сообщение в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в которой предприятие зарегистрировано в качестве налогоплательщика.
Наряду с этой информацией установлен порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных документах, в том числе по периодам смены таких лиц. В настоящее время допускается применение электронных расчетных документов. Для их использования между обслуживающим банком и ОАО «Смолевичи Бройлер» заключено соглашение (договор), в котором оговариваются следующее аспекты:
- осуществляются ли расчеты с использованием электронных расчетных документов с досылкой первичных документов на бумажном носителе либо без нее;
- выдается ли клиенту бумажная копия электронного расчетного документа с отметкой банка об исполнении.
Из этого следует, что в случаях, если ОАО «Смолевичи Бройлер» выдается бумажная копия электронного расчетного документа, именно она является приложением к выписке из ее лицевого счета. Но независимо от того, выдается и бумажная копия, электронные документы хранятся в организации в специально создаваемых для этого архивах. В ходе проверки уточнялась возможность несанкционированного доступа к электронной подписи документов с целью установления возможных несанкционированных платежей. Однако нарушений в хранении электронной подписи выявлено не было.
В ходе проверки операций по расчетному счету установлено наличие всех выписок банка по расчётному счёту ОАО «Смолевичи Бройлер», правильность их оформления и наличие всех ее обязательных реквизитов (номер лицевого счета, дата совершения последней операции, дата совершения текущей операции, номера документа, счета-корреспондента, банка-корреспондента, код вида операции, код валюты, сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту, суммы входящего и исходящего остатка, реквизиты банка, в котором открыт счет).
Наряду с приемом документального контроля по формальному признаку (наличие всех обязательных реквизитов и отметки (штампа и подписи работника банка) на выписке) применялись и другие. Проверка наличия всех выписок осуществлялась по сверке дат совершения последней операции и текущей. Пропуск дат может свидетельствовать об отсутствии не только выписки, но и документов к такой выписке, а это значит, что могут быть не отражены некоторые операции в бухгалтерском учете. Однако в ОАО «Смолевичи Бройлер» не было выявлено фактов отсутствия выписок банка.
При проверке операций по расчётному счёту устанавливается тождество данных регистра по счету 51 «Расчётные счета» с оборотно-сальдовой ведомостью и взаимосвязанными регистрами.
Данная аудиторская процедура отражена в рабочем документе «Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам» (таблица 61). За основание взяты документы ОАО «Смолевичи Бройлер»: сводная ведомость синтетического учёта по счёту 51 (приложение 3), «Анализ счёта 51».
Таблица 61 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическому счету 51 «Расчётные счета» за сентябрь 2015 года в ОАО «Смолевичи Бройлер», тыс. руб.
| Кор. счёт | По данным карточки счета 51 | По данным анализа счета 51 | По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 | Отклонение (+/-) | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||
| Нач. сальдо | 49 158,4 | 49 158,4 | 49 158,4 | - | |||
| 54 000,0 | 153 000,0 | 54 000,0 | 153 000,0 | 54 000,0 | 153 000,0 | - | |
| 353 926,7 | 353 926,7 | 353 926,7 | - | ||||
| 1239551,6 | 1239551,6 | 1239551,6 | - | ||||
| 124 413,4 | 124 413,4 | 124 413,4 | - | ||||
| -30 738,7 | 96 133,2 | -30 738,7 | 96 133,2 | -30 738,7 | 96 133,2 | - | |
| Оборот | 1684496,8 | 1694519,8 | 1684496,8 | 1694519,8 | 1684496,8 | 1694519,8 | - |
| Кон. сальдо | 39 137,7 | 39 137,7 | 39 137,7 | - |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В результате проведения проверки соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам, расхождений выявлено не было.
В ОАО «Смолевичи Бройлер» также ведутся операции по счёту 52 «Валютные счета»: по счёту 55/33 «Транзитный валютный счёт российские рубли в БПС-Сбербанк».
При проверке операций по валютному счёту устанавливается тождество данных регистра по счету 52 «Валютные счета» с оборотно-сальдовой ведомостью и взаимосвязанными регистрами.
Данная аудиторская процедура отражена в рабочем документе «Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам» (таблица 62). За основание взяты документы ОАО «Смолевичи Бройлер»: сводная ведомость синтетического учёта по счёту 52 (приложение 4), «Анализ счёта 52».
Таблица 62 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическому счету 52 «Валютные счета» за сентябрь 2015 года в ОАО «Смолевичи Бройлер», млн руб.
| Кор. счёт | По данным карточки счета 52 | По данным анализа счета 52 | По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 52 | Отклонение (+/-) | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||
| Нач. сальдо | 1 707,2 | 1 707,2 | 1 707,2 | - | |||
| 52/27 | 47 084,6 | 47 084,6 | 47 084,6 | - | |||
| 57/3 | 20 179,1 | 20 179,1 | 20 179,1 | - | |||
| 62/2 | 65 710,7 | 65 710,7 | 65 710,7 | - | |||
| 91/5 | 25,3 | 25,3 | 25,3 | - | |||
| 91/6 | 45,7 | 45,7 | 45,7 | - | |||
| Оборот | 65 736,0 | 67 309,5 | 65 736,0 | 67 309,5 | 65 736,0 | 67 309,5 | - |
| Кон. сальдо | 133,7 | 133,7 | 133,7 | - |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В результате проведения проверки соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам, расхождений выявл<
|
|
|
