Учет финансовых результатов.

Доходы организации это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и/или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственного имущества.

Для целей налогообложения все вышеперечисленные виды доходов и расходов необходимы, так как они используются при налогообложении прибыли, поэтому ведется налоговый учет. Ведется учет всех доходов и расходов для составления точных расчетов по налогам. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Для того, что бы вести учет доходов - регистр к-39, он открывается на каждый счет. Чтобы вести данный регистр необходимо отразить на счетах доходы и расходы, при их отражении на счетах встречались такие проводки:

Дб	Кр
90/2	41	списана стоимость реализованных товаров
51	90/1	за числена выручка на расчетный счет
90/2	44	списаны расходы на продажу
90/2	42	списана реализованная торговая наценка
90/3	68	начислен НДС в бюджет
91/2	68	начислен налог на имущество
91/9	01/04	списана остаточная стоимость основных средств/НМА
99	90/9	убыток
90/9	99	прибыль

По дебету счета 90 «продажи» отражала списание реализованных товаров, расходов на продажу, списание наценки, начисленный в бюджет НДС. По кредиту - полученную выручку и финансовый результат, после чего я подсчитывала графу и строку итого, при чем по дебету и по кредиту в графе итого получилось одно и то же число, так как счет 90 сальдо на конец не имеет, но субсчета данного счета не закрываются.

По 91 «прочие доходы и расходы» указывала прочие расходы (списание остаточной стоимости убытки от хищения, списание % за пользование кредитом) по дебету, а по кредиту % за хранение денег, излишки топлива и тд. По счёту 99 «прибыли и убытки» указываются, получила организация прибыль или убыток, если прибыль то запись производится по кредиту, а если убыток, то записывается по дебету.

В конце года я отразила на счетах закрытие счетов 90 «продажи» и 91 «прочие доходы и расходы». С начала я закрыла счет 90 и 91 и указала такие проводки

Дб                 Кр

90/1              99                    указываются сумма числящаяся на счете 90/1

90/9              90/2                 на собранную сумму по счету 90/2

90/9              90/3                на собранную сумму по счету 90/3

91/1              91/9                 на собранную сумму по счету 91/1

91/9              91/2                 на собранную сумму по счету 91/2

После этого закрытия я перешла к счету 99, который тоже закрывается в конце года:

Дб                 Кр

99                 68                      на сумму налога на прибыль

99                 84                      на сумму чистой прибыли

84                 99                      на сумму непокрытого убытка

Сумма чистой прибыли распределяется между отчислениями в резервный фонд, покрытия убытков, начисление дивидендов акционерам, на увеличение производства.

Учет товарных операций

 

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременностью и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

ООО «Регион-Сервис» получает материальные ценности от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименования и количество материалов), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.

Товары, поступающие на предприятие должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, счет-фактура, счет.

Для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная (форма №ТОРГ-12). Эта накладная является первичным учетным документом, и ее оформление является обязательным. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество экземпляров выписываемых накладных зависит от разных факторов: условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и др.

Для оплаты поступающих товаров на предприятиях торговли могут быть использованы "Счет-фактура" или "Счет". Счет-фактура является приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма №141). Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма №868).

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.

Товары, поступившие на предприятие без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, принимаются комиссией и оформляются приемным актом.

В случае выявления при приемке товаров расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии) составляется "Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей" (форма №ТОРГ-2). Акт составляется в двух экземплярах: один - для учета движения материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями проводится на основании распоряжения руководителя предприятия и оформляется накладной (форма №ТОРГ-13).

Первичные приходные и расходные документы служат основанием для составления товарного отчета (форма №ТОРГ-29). В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего отчета и поступление товаров и тары по каждому сопроводительному документу с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, суммы поступивших товаров. В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров, возврат недоброкачественных товаров, передача товаров).

Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка. Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах. Все приходные и расходные документы, на основании которых составлен отчет, располагаются в хронологическом порядке. Нумерация товарных отчетов последовательна с на­чала и до конца года с первого номера.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Чтобы исправить ошибку в товарном отчете, необходимо аккуратно одной чертой зачеркнуть неправильную запись, надписать правильный текст или цифру, сделать за­пись «Исправлено», проставить дату исправления и подтвердить ис­правление подписями бухгалтера и материально ответственного лица.

Товарный отчет подписывают материально ответственное лицо и бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководитель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обя­занности приказом руководителя. Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Второй экземпляр ос­тается у материально ответственного лица.

Поступление и отпуск товаров по наименованиям и коли­честву завскладом регистрирует в «Журнале учета движения товаров на складе» (форма №ТОРГ-18). Первичные документы по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли при завершении ревизии хранятся три года. В случаях возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел первичные документы сохраняются до вынесения окончательного решения.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.

Учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары". Разность между стоимостью товаров по окончательным продажным ценам и их покупной стоимостью учитывается на счете № 42, субсчет 2 “Торговая наценка (скидка, накидка) по товарам в розничных предприятиях.

Поступившие товары и тара от поставщиков, подтвержденные подписью материально- ответственных лиц в документах (счетах- фактурах, товарно- транспортных накладных и др.), приходуются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета № 41 (по окончательным продажным ценам)

Кредит счета № 60 “Расчеты с поставщиками”- на покупную стоимость товаров и тары.

Если товары учитываются на счете 41 по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее среднему проценту от стоимости фактически поступившего товара, делается дополнительная запись:

Дебет счета № 41 “Товары”

Кредит счета № 42 “Торговая наценка”.

В соответствии с договором в счет- фактуру или товарно-транспортную накладную поставщиком могут быть включены транспортные расходы, подлежащие оплате покупателем. На эту сумму, производится запись на отражение расходов по доставке товаров:

Дебет счета № 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета № 60 “Расчеты с поставщиками”.

Выявленные при приемке ценностей потери товаров в пути, оформленные документами и утвержденные в установленном порядке, первоначально отражаются на счете №84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”:

Дебет счета № 44 “ Расходы на продажу ”.

Кредит счета № 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Если при приемке товаров выявлена недостача товаров по вине поставщиков или органов транспорта, на основании соответствующих документов сумма недостачи записывается по покупным ценам в дебет счета № 63 “Расчеты по претензиям”. После приведенных записей по кредиту счета “№ 60 “Расчеты с поставщиками” будет отражена сумма, которая должна быть уплачена поставщику.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.

На предприятии применяется сортовой способ учета товара. Хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в «Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения» унифицированной формы № МХ-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально-ответствен­ному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета. Ведомость подпи­сывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.

Инвентаризация товаров предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бух­галтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и про­верки правильности организации материальной ответственности инвен­таризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентариза­ции выявляются неиспользуемые, залежалые товары, продукция уста­ревших фасонов и моделей и т. п.

Определены случаи обязательного проведения инвентаризации:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Основными этапами инвентаризации являются:

1.Проверка фактического наличия товаров.

2.Документальное оформление результатов инвентаризации..

3.Принятие хозяйственных решений на основании результатов ин­вентаризации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая при обязательном участии материально ответственных лиц,проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хра­нения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изоли­рованных помещениях у одного материально ответственного лица, про­веряют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их нали­чия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фикси­руют в специальных ведомостях или книгах. После подсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносят в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1).

Для ускорения проведения инвентаризации товаров на складах и за­полнения инвентаризационных описей с помощью компьютеров целе­сообразно использовать ярлыки (кипные карты) и штрих-коды. В ярлы­ках (кипных картах) с помощью штрих-кодов указывают наименование товара, единицу измерения, артикул, размер, рост, сорт и другие при­знаки, цену и количество товара. Ярлыки (кипные карты) помещают на видном месте или прикрепляют к кипе. Информация с них считывается в компьютер автоматически с помощью специальных оптических чи­тающих устройств (сканеров).

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на ком­пьютере. На каждой странице описи указывается общее количество на­туральных единиц (шт., кг, м и т. п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной ко­миссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентариза­ционной комиссии и материально ответственное лицо.

В конце каждой описи материально ответственные лицаоформляютрасписку следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией прове­рены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, пере­численные в описи, находятся намоем ответственном хранении".

Результаты инвентаризации в 5 - 10-дневный срок должны быть оп­ределены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличи­тельную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенкла­турный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров (тары) материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сли­чительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей централь­ной инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, спи­сания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм).

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой ин­вентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о вы­полнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о контроле за их сохранностью.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: