Различия во времени отражения хозяйственных операций

В некоторых случаях даты проведения проводок в МСФО и россий­ской отчетности могут быть разными по следующим причинам:

· в МСФО принят принцип соответствия, согласно которому за­траты относятся на период, когда они были совершены;

· правила отражения некоторых операций различны.

В России банковский перевод записывается на дату получения бан­ковской выписки, а на Западе – в момент подготовки чека или поруче­ния на перевод (все возникающие расхождения снимаются в конце месяца операцией «выверки»).

План счетов

В отличие от российских стандартов, международные стандарты фи­нансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план сче­тов. Такая практика традиционна для США и Великобритании, где каждая компания может использовать свой собственный план счетов. В других странах, например во Франции, как и в России, план сче­тов стандартизирован и его применение обязательно для всех пред­приятий. Интересно, что в отличие от российского плана счетов, фран­цузский план счетов имеет переменное число цифр в номере счета. Например, счет 2 – «Основные средства», а счет 281 – «Накоплен­ный износ основных средств».

При переходе к международным стандартам некоторые страны СНГ (Украина, Молдова, Казахстан и др.), а с 2001 г. и Россия изменили план счетов таким образом, чтобы упростить бухгалтерам сбор инфор­мации и построение финансовой отчетности в рамках МСФО.

Профессиональное суждение

«Согласно принципам МСФО информацию, представляемую в финан­совой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, уместность, надежность и со­поставимость. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением.

Таким образом, профессиональное суждение в западной практике является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма».

Профессиональное суждение помогает обеспечивать формирование достоверной информации, которая должна быть, во-первых, востребо­вана рынком бухгалтерских услуг, во-вторых, предусмотрена процеду­рой контроля и защиты обоснованности профессионального суждения перед профессиональным сообществом. То есть профессиональное суж­дение представляет собой институт развитых рыночных отношений, в которых востребована достоверная информация и существует система контроля за ее формированием как со стороны ее производителей (бухгалтерских сообществ), так и со стороны потребителей (объедине­ния инвесторов и т. п.).

Из текста ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» сле­дует несколько важных моментов. Несмотря на требование формиро­вать бухгалтерскую отчетность исходя из правил, установленных нор­мативными актами по бухгалтерскому учету (только в этом случае она будет считаться достоверной и полной), данное ПБУ предусматривает принципиальную возможность отступления от этих правил. А это уже область профессионального суждения бухгалтера.

Говорить о профессиональном суждении можно как в отношении раскрытия, так и в отношении формирования финансовой информации.

2.2. Назначение, основные пользователи и виды финансовой отчетности

«Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший Элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные (чисто рыночные), так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики прежде всего потому, что она предоставляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических – в государственном».

«Переход нашей страны к рыночной экономике ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с расширением круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие хозяйственные решения и опирающихся при этом на бухгалтерские данные. Соответственно меняются и требования, предъявляемые к учету и отчетности. Если в рамках административно-плановой экономики решения о вложении средств в ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и т.п. принимались единственным субъектом – государством, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов. За исключением предприятий, находящихся в государственной собственности, роль государства в деятельности отдельной компании в рыночной экономике заметно сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем за соблюдением нормативно-правовых актов».

Вместе с тем заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией по горизонтали на основе общих экономических интересов. Соответственно если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании.

Заинтересованные лица, даже если они являются акционе­рами компании или ее совладельцами в какой-либо другой форме, рассматриваются в практике бухгалтерского учета в качестве внешних по отношению к ней. Это связано с тем, что в учетных целях имущество компании и ее владельцев разгра­ничивается даже в ситуации, когда владельцы компании несут по закону имущественную ответственность за ее деятельность.

«К числу внешних пользователей бухгалтерской информации прежде всего относятся:

· кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на некий доход (выраженный в процентах или фиксированной сумме); они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;

· инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды на них.

В соответствии с мировой практикой инвесторы и кредиторы рассматриваются как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны представлять финансовую информацию.

· Работники компании и представляющие их группы (профсоюзы) заинтересованы знать следующее: стабильность и прибыльность деятельности компании – их работодателя; способность предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечить трудоустройство.

· Поставщики: поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы; чем больше поставщик зависит от предприятия как клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции.

· Клиенты зависят от предприятия как поставщика необ­ходимых им товаров и услуг и заинтересованы в стабильности поставок; чем сильнее клиенты нуждаются в поставщике, тем боль­ше они заинтересованы в его финансовой стабильности.

· Общественность (прежде всего в районе расположения компании) также заинтересована в получении достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы, как занятость в данном регионе, ориентация компании на местных поставщиков, использование ею услуг местных кредитных институтов, вложение компанией средств в социально-экономическое развитие региона.

· Руководство компании, естественно, также стремится по­лучить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру вопросов управления фирмой: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами компании в краткосрочном и долгосрочном плане и т.д».

 «Формы учета и отчетности на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от от­сылаемых на сторону. Внутрифирменный учет называется управленческим (management accounting) в противоположность внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансово­го учета (financial accounting)».

Управляющие (т.е. внутренние пользователи) нуждаются в финансовой информации для принятия управленческих решений. Внешние же пользователи зависят от нее, принимая решения относительно их дальнейшего участия в компании (кредиторы, инвесторы, поставщики и т.д.) или осуществляя контроль за работой фирмы (государство). Таким образом, компании фактически ведут два вида бухгалтерской отчетности: один для внутреннего использования, другой для внешнего. В практике бухгалтерского учета западных стран, и пре­жде всего США, требования о единообразии и определенном формате представления распространяются только на финан­совую информацию, учитываемую за пределами компании.

Информация финансового учета должна быть единообраз­ной, чтобы все участники рыночного процесса понимали ее оди­наковым образом. Единообразие информации финансового учета предопределяет ее условность: участники рыночного про­цесса (обмена финансовой информацией) условливаются отно­сительно того, какой она должна быть. Это ведет к относитель­ности важнейших финансовых показателей: как и любая другая информация, финансовая лишь частично отражает характери­стики объекта. Поэтому закономерно возникает вопрос: что именно и как она должна раскрывать? Ответ на этот вопрос призваны дать концепции и стандарты финансового учета.

 

2.3. Элементы финансовой отчетности

«Элементами финансовой отчетности являются активы, обяза­тельства и капитал, которые характеризуют финансовое положение предприятия; доходы и расходы, которые характеризуют финансо­вые результаты предприятия. Признанием элементов называется их отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Условиями при­знания являются: приоритет экономического содержания над юри­дической формой, существенность, надежность оценки, переход рисков и вознаграждений, получение/утрата экономических выгод».                                      

Элементы образуют содержание форм отчетности. Полный ком­плект годовой отчетности по международным стандартам содер­жит отчет руководства, учетную политику, формы отчетности, пояснения к ним, заключение аудитора. Формы отчетности вклю­чают баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении де­нежных средств, отчет об изменениях в капитале.

«Баланс есть совокупность остатков активов, обязательств и ка­питала, представленных в типах британского, континентального, американского балансов по выбору компании. Отчет о прибыли и убытках обобщает доходы и расходы по видам деятельности – операционной, прочей, экстраординарной, прекращаемой, и со­ставляется либо по видам затрат (затратный тип), либо по статьям затрат (функциональный тип) по выбору компании. Эти отчеты составляются на основе принципа начисления».

Отчет о движении денежных средств составляется прямым/кос­венным методом на основе кассового принципа с группировкой по видам деятельности – операционной, инвестиционной, финансовой. Состав видов деятельности конкретизируется компанией в содер­жании статей отчета о движении денежных средств.

Отчет об изменениях в капитале обобщает движение собствен­ного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании. Капитал компании с неограниченной ответ­ственностью может включать уставный капитал, вклады и изъя­тия из него, нераспределенную прибыль. Капитал компании с ог­раниченной ответственностью – акционерный капитал, выкуп соб­ственных акций, эмиссионный доход, чистую нераспределенную прибыль, резервы по видам.

Элементы финансовой отчетности регулируются международ­ными стандартами.

Элементы	Содержание элементов финансовой отчетности
Активы (Assets), обозначают имущество	Средства/ресурсы, находящиеся в собственности пред­приятия/контролируемые им в результате прошлых со­бытий, и от которых ожидается получение экономических выгод в будущем, так как средства должны приносить доход. Активы функционируют в формах: • Используются как орудия и предметы труда • Обмениваются на активы другого предприятия • Используются для погашения обязательств • Передаются другому предприятию во временное пользование/владение • Распределяются между собственниками
Обязательст­ва (Liabilities), обозначают привлечен­ные/заемные источники активов	Долги предприятия, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых приведет к уменьшению /уступке активов в пользу контрагентов (поставщиков, банков, госорганов, акционеров). Обязательства функционируют в формах: • Погашаются передачей активов/оказанием услуг • Заменяются на другой вид обязательств Переводятся в капитал/резервы при отказе кредитора, потере им прав на получение долга
Капитал (Capital), обозначает собственные источники активов	Инвестированные в предприятие активы и приобре­тенные им в процессе деятельности. Капитал функ­ционирует в формах: • Акционерный капитал • Частный единоличный/партнерский капитал • Резервы (эмиссионный доход, фонды: переоценки долгосрочных активов, пенсионный, финансовых рисков, покрытия убытков и др.) • Чистая нераспределенная прибыль Собственный капитал в общем виде равен разности активов и обязательств по балансу и называется чис­тыми активами (net assets)/ рабочим капиталом (work­ing capital).
Элементы     Доходы (Income), обозначают средства, заработанные предприятием (кроме вкладов собственников в капитал)	Содержание элементов финансовой отчетности     Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, прироста активов, уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала. Доход функционирует в формах: • Выручка от реализации продукции, работ, услуг • Проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата к получению • Выручка от реализации имущества • Нереализованные доходы: от дооценки долгосрочных активов, курсовые положительные разницы • Экстраординарные (чрезвычайные) доходы от нехарактерных и единичных операций Доходы подразделяются на доходы текущего периода (текущие доходы), обусловленные понесенными расходами и на отложенные доходы.
Расходы (Expenses), обозначают средства, затраченные в процессе деятельности (кроме изъятий собственников из капитала)	Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате уменьшения активов/увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала. Расходы признаются, если они приводят к доходам, и функционируют в формах: • Затраты на производство продукции, работ, услуг • Убытки от реализации продукции, работ, услуг • Проценты и дивиденды, вознаграждения, арендная плата к выплате • Затраты и убытки от реализации имущества • Нереализованные убытки: от обесценения долгосрочных активов, курсовые отрицательные разницы • Экстраординарные затраты и убытки от нехарактерных и единичных операций Расходы подразделяются на расходы, связанные с получением текущих доходов и на отложенные расходы.

Заключение

 

«Одной их наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономи­ки и международными стандартами. В этой связи важную роль играет изучение накопленного опыта учета в странах с развитыми рыночны­ми системами хозяйствования».

Отсутствие жесткой регламентации учетно-аналитического процес­са на Западе, единого международного плана счетов, единого методо­логического центра и одновременно наличие потока инструктивных материалов повышает роль бухгалтера в разработке бухгалтерской ме­тодологии с учетом особенностей конкретного предприятия.

В заключение можно сделать следующие выводы:

· принципы и концептуальные основы построения системы учета и отчетности в соответствии с МСФО имеют определяющее мето­дологическое значение для совершенствования бухгалтерского дела в РФ;

· в результате уже произошедших изменений в реформировании бух­галтерского учета существующая отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой международными стандар­тами. Аналогичны и формы представления отчетности. Осталось только наполнить их реальным (рыночным) содержанием;

· в основе имеющихся различий лежит разное понимание ряда осно­вополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается в первую очередь объяснения достоверности, трактовки активов, имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед фор­мой и рациональностью, а также возможности профессиональных суждений при подготовке отчетности;

· конкретным проявлением приведенных различий становятся раз­личия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности от­дельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды;

Поворот нашей экономики к рынку, естественно, меняет экономи­ческое содержание учетной информации и финансовых отчетных по­казателей. Замена их на рыночное содержание – и есть суть реформи­рования нашей системы учета и отчетности. Немаловажную роль в повышении эффективности управления предприятием и привлечении дополнительных инвестиций будут при этом играть условия адапта­ции учетной системы к международным стандартам.

Библиографический список

1. Алексеев А. В., Парфенова Л. К. Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита // ЭКО. — 1998. — № 12.

2. Ануфриев В. Е. О реформировании российской системы бухгалтер­ского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 8.

3. Бакаев В. С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирова­ния бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 8.

4. Дымова И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета. — М.: Главбух, 2000.

5. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GААР.-М.: ДЕЛО, 1998.

6. Малъкова Г. Я. Теория и практика международного бухгалтер­ского учета. — СПб.: Изд. дом «Бизнес-Пресса», 2001.

7. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1999.

8. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. Международный банк реконструкции и развития, 1999.

9. Международный бухгалтерский учет GААР и IAS: Справочник бухгалтера от А до Я / Сост. В. М. Матвеева. — Дело и Сервис, 1998.

10. Николаева С. Л. Доходы и расходы организации: практика, тео­рия, перспективы. — М.: Аналитика-Пресс, 2000.

11. Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финан­совой отчетности. — М.: Аскери, 1999.

12. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. — Минск: ИП «Экоперспектива», 1998.

13. Применение международных стандартов финансовой отчетно­сти. Под ред. Гершуна А. М., Фонд развития бухгалтерского уче­та, 2000.

14. Руководство по финансовому учету, отчетности и аудиту. Первая редакция. Всемирный банк. Январь 1995 г. На рус. языке.

15. Скобара В. В. Российский бухгалтерский учет и международные стандарты финансовой отчетности // ЭКО. — 1998. — № 12.

16. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности // Аудит и налогообложение. — 1999. — № 7. — С. 13, № 8.

17. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

18. Соловьева О. В., Старовойтова Е. В. Как трансформировать рос­сийскую бухгалтерскую отчетность? // Бухгалтерский учет. — 1999. - № 2.

19. Стуков С. Л., Стуков Л. С. Международные стандарты и гармо­низация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. С. 45.

20. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. — М.: Перспектива, 1999.

21. Шнейдман Л. 3. На пути к международным стандартам бухгал­терской отчетности // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 1.

Практический материал

 

Для закрепления изученного материала целесообразно рассмотреть пример трансформации российской отчетности в соответствии с форматом МСФО.

Трансформация отчетности включает в себя следующие этапы:

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: