 |
Обработка и анализ информации об организации, учетной политики, счетов бухгалтерского учета.
|
|
|
|
Общая информация и учетная политика ООО «ОКО». Анализируемое предприятие создано в 1997 г., приобрело статус юридического лица с момента государственной регистрации решением Регистрационной палаты Новосибирской области. Основным видом деятельности ООО «ОКО» является покупка-продажа автотранспортной техники и запасных частей. Уставный капитал организации составляет 8350,0 руб. В Приложениях 4 и 5 представлены оборотная ведомость по главной книге за год и сальдо по главной книге на 01.01.2003
Подготовка пробного баланса (в случае отсутствия готового баланса на дату составления трансформационного)
В рассматриваемом примере баланс уже был составлен, следовательно, этот этап пропускается.
Составление корректирующих проводок
Для того чтобы отразить временную разницу между моментом признания доходов и расходов и потоками денежных средств, в конце отчетного периода выполняются корректирующие проводки. Для трансформации российской отчетности в формат МСФО/GААР также необходимы корректирующие проводки, но другого типа (например, связанные с переводом МБП в состав основных средств, связанные с доначислением / уменьшением амортизации основных средств / НМА и т. д.). Их следует отличать от корректирующих записей, которые выполняются бухгалтерами зарубежных предприятий после составления пробного баланса.
В таблице. 1 показаны проводки, которые бухгалтер выполняет в процессе трансформации отчетности в формат МСФО/GAAP.
Таблица 1
Корректирующие записи (adjustments)
| Операции | Счета | Дебет | Кредит |
| 1. Доначислена амортизация основных средств | 1. Затраты на амортизацию Амортизация накопленная | 7 528,00 | 7 528,00 |
| Реклассификация МБП 2. Списание МБП 3. Восстановление износа 4. Перевод части МБП в состав основных средств | 2. Износ МБП МБП 3. Износ МБП Административные расходы 4. Основные средства МБП | 44951,74 3 286,00 3 286,00 | 44951,74 3 286,00 3 286,00 |
| Реклассификация НМА 5. Отнесение стоимости НМА на затраты 6. Списание начисленной амортизации 6а. Уменьшение начисленной амортизации по товарному знаку | 5. Административные расходы НМА 6. Амортизация НМА Нераспределенная прибыль 6а. Амортизация НМА Нераспределенная прибыль | 5 248,85 4 181,05 23,00 | 5 248,85 4 181,05 23,00 |
| Реклассификация НДС 7. Перевод части НДС, относящейся к услугам 7а. Включение НДС по оказанным, но неоплач, услугам в затраты 8. Перевод части НДС, относящейся к торговле | 7. Запасы Отложенное налогообложение 7а. Административные расходы Нераспределенная прибыль 8. Товары Отложенное налогообложение | 25192,97 23162,15 283076,5 | 25192,97 23162,15 283076,5 |
| 9. Реклассификация расходов будущих периодов | 9. Расчеты по авансам выданным Расходы будущих периодов | 313,00 | 313,00 |
| 10. Реклассификация переплаты налога на прибыль | 10. Отложенное налогообложение Расчеты по налогу на прибыль | 12582,60 | 12582,60 |
| 11. Реклассификация дебиторской задолженности | 11. Прибыль и убытки Резерв по сомнительным долгам | 22233,37 | 22233,37 |
| 12. Реклассификация НДС в части задолженности бюджета перед организацией | 12. Отложенное налогообложение Резерв по сомнительным долгам | 382333,0 | 382333,0 |
Включение корректирующих проводок в рабочие документы
|
|
|
Включение проводок в документы приведено в трансформационной таблице в Приложении 1
Формирование плана счетов и составление реклассификационных проводок.
В GAAP/МСФО нет строго регламентируемого плана счетов, каждая организация разрабатывает удобный для себя план.
Подготовка финансовой отчетности в соответствии с GAAP /МСФО
|
|
|
Данный этап приведен в Приложениях 2 и 3 и представляет собой скорректированные баланс и отчет о прибыли и убытках».
В результате трансформации отчетности ООО «ОКО» были сделаны следующие реклассификационные записи в части:
- учета НДС, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается по отгрузке, так же как и в международной практике, только за вычетом НДС;
- создания резерва по сомнительным долгам;
- учета расходов будущих периодов;
- учета и амортизации основных средств, НМА, МБП;
- учета общехозяйственных затрат;
- учета себестоимости.
В итоге проведенной трансформации величина нетто-баланса изменилась на сумму корректирующих записей – 54 886,37 руб. соответственно уменьшилась величина чистой прибыли в отчете о прибыли и убытках на такую же сумму.
Приложение 1
Этап 4. Включение корректирующих проводок в рабочие документы
| Статьи | сальдо на 01.01.2003 | ||||||||
Номер операции
