 |
Тема 3 Учет для целей исчисления и уплаты НДС
|
|
|
|
СД.10.09 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Методические указания
По выполнению практических занятий
Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Уфа 2010
УДК 336
ББК 65.261.4
М 54
Рекомендовано к изданию методической комиссией экономического факультета 13 сентября 2010 г. (протокол № 1)
Составитель: к.э.н., доцент Сибагатуллина Л.Р.
Рецензент: к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа Насырова А.Д.
Ответственный за выпуск: зав. кафедрой аудита и налогообложения, к.э.н., доцент Кулешова В.П.
г. Уфа, БГАУ, кафедра аудита и налогообложения, тираж 30 экз.
Оглавление
| Введение | |
| Тема 1 Понятие и сущность налогового учета | |
| Тема 2 Общая характеристика способов ведения налогового учета | |
| Тема 3 Учет для целей исчисления и уплаты НДС | |
| Тема 4 Раздельный учет имущества организации | |
| Тема 5 Раздельный учет доходов персонала организации | |
| Тема 6 Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения | |
| Тема 7 Налоговый учет доходов организации | |
| Тема 8 Налоговый учет расходов, включаемых в налоговую базу | |
| Тема 9 Раздельный учет обязательных платежей за пользование природными ресурсами | |
| Библиографический список |
Введение
С 1 января 2002 г. налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций, как и бухгалтерский. Действующий порядок налогообложения предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего, по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».
|
|
|
Таким образом, полноценное ведение налогового учета может обеспечить только специально подготовленный сотрудник, обладающий экономическими и юридическими знаниями.
Поэтому цель данных методических указаний – привить студентам навыки решения задач с применением методов налогового учета.
При разборе практических ситуаций использованы Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), нормативные акты Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России, а также формы первичных документов и налоговых регистров, предложенных ведущими специалистами налогового учета (Малявкиной Л.И., Гладышевой М., Касьяновой Г. и др.).
Тема 1 Понятие и сущность налогового учета
1.1 Контрольные вопросы
1.Чем обусловлено появление налогового учета в Российской Федерации? Раскрыть этапы становления налогового учета в России.
2.Дайте определение понятия «налоговый учет», «учет для целей налогообложения» и «раздельный учет».
3.Перечислите цель и задачи налогового учета.
4.Какие методы используются в налоговом учете? В чем состоят отличия методологии бухучета? Необходимо ли ведение обособленного налогового учета?
5.Каковы причины появления разных концепций налогового учета в западных странах?
6.Раскрыть сущность англосаксонской и континентальной моделей налогового учета.
|
|
|
7.Охарактеризуйте правовое регулирование налогового учета.
Промежуточный контроль: тесты.
1.2 Рекомендуемая литература
1.Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Под ред. О.Н. Берг. - М.: «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010. - 176 с.
2.Кокорев, Н.А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета [Электронный ресурс] / Н.А. Кокорев, Л.Л. Вашева, К.А. Николаева // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
3.Лапина, О.Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы [Электронный ресурс] / О.Г. Лапина // Налоговая политика и практика. – 2008. - № 5. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
4.Малис, Н.И. Налоговый учет применяется для расчета только налога на прибыль или всех налогов? / Н.И. Малис // Налоговый вестник. – 2009. - № 2. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
5.Новодворский, В.Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения [Электронный ресурс] / В.Д. Новодворский, Д.Р. Гараев // Финансы. – 2003. - № 11. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
6.Петров, А.В. Налоговый учет / А.В. Петров. - М.: Бератор-Паблишинг, 2009. - 240 с.
Тема 2 Общая характеристика способов ведения налогового учета
2.1 Контрольные вопросы
1.Объяснить принципы организации налогового учета.
2.Раскрыть понятие и состав учетной политики для целей налогообложения.
3.Каковы сроки утверждения учетной политики для целей налогообложения?
4.Назовите условия, при которых можно менять налоговую учетную политику в течение года.
5.Раскройте варианты ведения налогового учета. Какие подходы налогового учета реализованы в бухгалтерских программах?
6.Каковы этапы создания системы налогового учета на основе бухучета?
7.Перечислить способы организации автономной системы налогового учета.
8.Роль документооборота в организации налогового учета.
9.Виды учетно-налоговых регистров.
10.Перечислите формы, реквизиты и требования ведения регистров налогового учета.
11.Отчетно-расчетная налоговая документация: ее состав и назначение.
|
|
|
Промежуточный контроль: тесты.
2.2 Рекомендуемая литература
1.Булаев, С.В. Формируем налоговые регистры [Электронный ресурс] / С.В. Булаев // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - № 2. - С. 27-41. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
2.Пизенгольц, М.З. Нужна ли раздельная система регистров бухгалтерского и налогового учета? [Электронный ресурс] / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 11. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
3.Полторанин, В. Соотношение группировок расходов и регистров налогового учета [Электронный ресурс] / В. Полторанин // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. - № 2. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
4.Родионов, А. Ведение регистров налогового учета. Основные правила [Электронный ресурс] / А. Родионов // Практическая бухгалтерия. – 2002. - № 2. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
5.Трофимова, Л.Б. Особенности методов организации налогового учета в соответствии с национальными и международными стандартами [Электронный ресурс] / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. – 2009. - № 1. // СПС «Консультант Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
Тема 3 Учет для целей исчисления и уплаты НДС
3.1 Контрольные вопросы
1.Перечислить методы определения налоговой базы по НДС.
2.Как осуществляется учет затрат при наличии льготируемых и облагаемых НДС оборотов?
3.Как учитывается НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, используемым под льготируемые обороты продукции (работ, услуг)?
4.Каков порядок расчета НДС для налогового вычета в случае осуществления облагаемой и необлагаемой деятельности?
5.Как используется налоговый дисконт при начислении НДС?
6.Раскрыть схему документооборота по НДС.
7.Перечислить способы организации раздельного учета по НДС.
Промежуточный контроль: тесты, задачи.
Примеры решения задач
1.ОАО «Мечта» продает дочернее предприятие ООО «Надежда» как имущественный комплекс. На дату его продажи балансовая стоимость передаваемых активов предприятия составляет 2000 000 руб., в том числе:
|
|
|
- основные средства - 1000 000 руб.;
- сырье, материалы - 200000 руб.;
- товары - 300000 руб.;
- дебиторская задолженность - 350000 руб.;
- ценные бумаги - 150000 руб. (решение о переоценке ценных бумаг не принималось).
Продажная стоимость реализуемого предприятия (в том числе НДС) равна 2300 000 руб.
Определить сумму НДС к уплате в бюджет.
Цена реализации (ЦР) предприятия может отличаться от балансовой стоимости (БС) передаваемого имущества, причем эта разница будет распределяться между всеми реализуемыми активами пропорционально их балансовой стоимости. Поэтому для целей налогообложения НДС цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Поправочный коэффициент (К) рассчитывается следующим образом:
1) если ЦР < БС, то
К = ЦР / БС; (1)
2) если ЦР > БС, то
К = (ЦР – ДЗ – ЦБ) / (БС – ДЗ – ЦБ), (2)
где ДЗ – дебиторская задолженность
ЦБ – ценные бумаги.
В данном примере продажная стоимость реализуемого предприятия больше балансовой стоимости передаваемого имущества, то для расчета суммы НДС необходимо вычислить поправочный коэффициент:
К = 
= 1,2.
Стоимость каждого вида имущества, составит:
- основные средства – 1200 000 руб. (1000 000 х 1,2);
- сырье и материалы – 240000 руб. (200000 х 1,2);
- товары – 360000 руб. (300000 х 1,2).
Согласно ст. 158 НК РФ к стоимости финансовых вложений и дебиторской задолженности поправочный коэффициент не применяется, а их реализация не облагается НДС. По каждому виду имущества применяется расчетная налоговая ставка 18% / (100% + 18%).
Расчет поправочного коэффициента и скорректированной стоимости каждого вида актива для целей налогообложения найдет свое отражение в бухгалтерской справке, на основании которой ОАО «Мечта» будут рассчитана сумма НДС с каждого вида актива и составлен сводный счет-фактура (таблица 1).
Сумма НДС, исчисленная с каждого вида имущества:
- основные средства – 183000 руб. (1200 000 х 18/118;
- сырье и материалы – 36600 руб. (240000 х 18/118);
- товары – 54900 руб. (360000 * 18/118).
Таблица 1 Данные сводного счета-фактуры ОАО «Мечта»
| Наименование товара | Стоимость товаров, всего без налога | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров, всего с учетом налога |
| Основные средства | 1 200 000 | 18/118 | 183 000 | 1 200 000 |
| Сырье, материалы | 240 000 | 18/118 | 36 600 | 240 000 |
| Товары | 360 000 | 18/118 | 54 900 | 360 000 |
| Дебиторская задолженность | 350 000 | Без НДС | - | 350 000 |
| Ценные бумаги | 150 000 | Без НДС | - | 150 000 |
| Всего к оплате | 274 500 | 2 300 000 |
Регистрация сводного счета-фактуры осуществляется в книге продаж:
|
|
|
- сумма реализации без НДС – 2025 500 руб. (2300 000 – 274500);
- сумма НДС – 274500 руб.
В налоговой декларации по НДС предусмотрена соответствующая строка 220 «Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса», по которой отражаются:
- налоговая база – 1800 000 руб. (1200 000 + 240000 + 360000);
- сумма НДС – 274500 руб.
В журнале хозяйственных операций ОАО «Мечта» будут сделаны записи:
Дебет счета 62, Кредит счета 91-1 – 2300 000 руб.
- отражена выручка от реализации ООО «Надежда»;
Дебет счета 91-3, Кредит счета 68 – 274500 руб.
- начислен НДС по реализованным видам активов.
2.Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате беспроцентный вексель номиналом 125 000 руб. по окончании срока погашения векселя. Задолженность покупателя за поставленный товар - 118 000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%. Период предоставления коммерческого кредита - один месяц.
Определить сумму НДС к уплате в бюджет.
Налоговая база по НДС увеличивается на сумму разницы между ставкой процента (дисконта) по векселю (облигации, товарному кредиту), полученному в счет оплаты, и ставкой рефинансирования ЦБ РФ.
Сумма дисконта по векселю составляет 7000 руб. (125000 – 118000).
Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, - 1260,82 руб. (13% х 30 дн. / 365 дн. х 118 000 руб. / 100%).
Сумма превышения дисконта по векселю над исчисленным процентом (сумма налогового дисконта) – 5739,18 руб. (7 000 – 1260,82).
Расчет суммы налогового дисконта производится бухгалтером в бухгалтерской справке.
Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, - 875 руб. (5739,18 руб. х 18% / 118%).
В бухгалтерском учете будет сделана запись:
Дебет счета 91, Кредит счета 68 – 875 руб.
- доначислена сумма НДС.
3.Организация осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю и розничную торговлю, облагаемую единым налогом на вмененный доход. В мае организация приобрела ксерокс стоимостью 17700 руб., в т.ч. НДС, который введен в эксплуатацию в этом же месяце. Ксерокс используется при осуществлении обоих видов деятельности. В мае выручка от реализации товаров оптом составила 483 800 руб., в т.ч. НДС, от реализации товаров в розницу – 185 000 руб.
Определить сумму НДС к уплате в бюджет. Составить бухгалтерскую справку для целей обложения НДС.
Организация приобрела объект основных средств, который используется при осуществлении как деятельности, облагаемой ЕНВД, в отношении которой организация не является плательщиком НДС, так и деятельности, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке (п.п. 4, 7 ст.346.26 НК РФ). Следовательно, для принятия к вычету суммы НДС по приобретенному объекту в соответствии со ст.172 НК РФ либо для учета суммы НДС в стоимости этого объекта в соответствии с пп.3 п.2 ст.170 НК РФ организация должна определить долю «входного» НДС. Соответствующая доля НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров оптом (или в розницу), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.
Для использования в расчете сопоставимых показателей рассчитаем стоимость отгруженных товаров оптом без НДС.
НДС, начисленный с выручки = 483800 х 18% / 118% = 73800 руб.
Чистая выручка = 483800 – 73800 = 410 000 руб.
Общая сумма выручки составит 595 000 руб. (410000 + 185000).
Доля выручки от реализации товаров оптом в общем объеме выручки составляет – 68,9% (410000 руб. / 595000 руб. х 100%).
Доля выручки от реализации товаров в розницу составляет – 31,1% (185000 / 595000 х 100%).
Сумма «входного» НДС = 17700 х 18% / 118% = 2700 руб.
Сумма НДС, подлежащая вычету, составляет 1860 руб. (2700 руб. х 68,9% / 100%).
Сумма НДС в части, включаемой в стоимость приобретенного ксерокса, равна 840 руб. (2700 руб. х 31,1% / 100%).
Расчет доли выручки и сумм НДС найдет свое отражение в бухгалтерской справке.
| Бухгалтерская справка № 38 от 12 мая 2005 г. | |
| Распределение «входного» НДС по приобретенному ксероксу | |
| 1.Продажная стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС | 410 000 руб. |
| 2.Продажная стоимость отгруженной продукции, освобожденной от налогообложения | 185 000 руб. |
| 3.Итого продажная стоимость отгруженной продукции | 595 000 руб. |
| 4.Доля облагаемой продукции (стр.1 / стр.3) | 0,689 |
| 5.Доля необлагаемой продукции (стр.2 / стр.3) | 0,311 |
| 6.Сумма «входного» НДС по приобретенному ксероксу, в том числе | 2700 руб. |
| 6.1.сумма НДС к вычету (стр.6 * стр.4) | 1860 руб. |
| 6.2.сумма НДС, включаемая в стоимость (стр.6 * стр. 5) | 840 руб. |
| Бухгалтер по налоговому учету _____________ /Иванова И.Н./ |
Сумма НДС к уплате в бюджет = 73800 – 1860 = 71940 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет счета 08, Кредит счета 19 – 840 руб.
- включена сумма НДС в фактические затраты на приобретение ксерокса;
Дебет счета 68, Кредит счета 19 – 1860 руб.
- принята к вычету сумма НДС;
Дебет счета 68, Кредит счета 51 – 71 940 руб.
- уплачена сумма НДС в бюджет.
|
|
|
