 |
Расчет налогов, исчисляемых судоходной компанией при выполнении перевозок
|
|
|
|
Курсовая работа
по дисциплине:
«Налогообложение организаций водного транспорта»
На тему:
«Исчисление налогов судоходной компании»
Выполнила: Курсант 481 группы
Волков. Проверила: Низовцева Е.Ю.
Санкт- Петербург
2013 год
Содержание
1. Применение ставки НДС 0% при реализации услуг по международной перевозке 3
2. Исходные данные. 11
2.1. Реквизиты организации. 11
2.2. Перечень основных средств. 11
2.3. Перечень хозяйственных операций. 11
2.4 Штатное расписание. 17
2.5. Дополнительная информация. 17
3. Расчет налогов, исчисляемых судоходной компанией при выполнении перевозок 18
3.1 Расчет налога на добавленную стоимость. 18
3.2 Расчет взносов во внебюджетные фонды.. 24
3.3. Расчет государственной пошлины.. 24
3.4. Расчет налога на имущество. 26
3.5. Расчет транспортного налога. 27
3.6. Расчет налога на прибыль. 27
Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по налоговой ставке 0%.
При этом международными признаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения указанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
Отмечаем, что позиция Минфина РФ, представленная в Письме от 02.08.11 №03-07-15/72, несколько устарела.
В настоящее время налоговые органы руководствуются Письмом ФНС России от 20.06.12 №ЕД-4-3/10120@ (вместе с Письмом Минфина РФ от 21.05.12 №03-07-15/49), согласно которому:
|
|
|
«транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров в смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта от пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.
В случае, если в рамках указанного договора транспортной экспедиции, помимо вышеназванных услуг, оказываются услуги, не поименованные в вышеуказанном подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также не предусмотренные в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, данные услуги подлежат налогообложению НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.
Что касается транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в отношении товаров, перемещаемых, в том числе железнодорожным транспортом, между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации (от места отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до морского порта или пограничной станции, через которые товары вывозятся за пределы территории Российской Федерации), оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции, не предусматривающего организацию международной перевозки, то такие услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов.»
Аналогичное мнение было высказано в Письме Минфина РФ от 22.12.11 №03-07-08/354.
В Письмах Минфина РФ от 01.06.12 №03-07-15/57, от 08.02.12 №03-07-13/01-06 высказано мнение, что при организации международной перевозки российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги, полежит налогообложению НДС по ставке 0% независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке, и применяемой ими ставки НДС.
|
|
|
Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги по договору транспортной экспедиции, предусматривающему организацию перевозки груза из Тольятти до Индии (через порт Санкт-Петербурга), можно отнести к международной перевозке и применить ставку НДС 0% на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
По какой ставке НДС 0% или 18% подлежат налогообложению транспортно-экспедиционные услуги (ТЭУ)?
Клиент поручает по договору транспортной экспедиции организовать ТЭУ по перегрузке груза, пришедшего из Японии в морской порт Санкт-Петербурга с дальнейшей отправкой по железной дороге по территории РФ.
Для выполнения услуг по перегрузке привлекаем третье лицо.
С грузом из Японии следует коносамент с получателем в г. Москва. Отметка Балтийской таможни «Выпуск разрешен» присутствует на коносаменте и декларации на товары.
При дальнейшей отправке груза со станции отправления Новый порт ОКТ ЖД до станций назначения на территории России согласно поручений получателя, в ж/д накладных имеются особые отметки с указанием «ИМПОРТ, груз прибыл водным путем, страна Япония и название теплохода, на котором груз прибыл в порт».
Можно ли данную перевозку отнести к международной и применить ставку НДС 0%?
Согласно абз. 7 подп. 2.1 п. 1 ст.164 Налогового кодекса РФ, введенному Федеральным законом от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ и вступившему в силу 01.10.11:
«Положения настоящего подпункта распространяются также и на услуги, указанные в абзацах четвертом и пятом настоящего подпункта, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации;».
|
|
|
В абз. 4 и 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ поименованы следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
•?услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
•?транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
Таким образом, с 01.10.11 услуги по организации и осуществлению перевозок железнодорожным транспортом между пунктами, расположенными на территории РФ, если один из них является пунктом прибытия товара в РФ, а другой – пунктом назначения товаров, облагаются НДС по ставке 0%.
Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина РФ от 28.03.12 №03-07-08/90:
«Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией в рамках договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров по территории Российской Федерации железнодорожным транспортом, то указанные услуги на основании п. 3 ст. 164 Кодекса облагаются этим налогом по ставке 18 процентов, за исключением услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, которые согласно положениям абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса подлежат налогообложению по ставке 0 процентов.»
В части работ по перегрузке груза с судна в железнодорожный транспорт необходимо отметить следующее.
Согласно абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам, в числе прочего, относятся «погрузочно-разгрузочные и складские услуги».
Таким образом, данные услуги можно также отнести к услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, при условии, что они будут оказываться в рамках одного договора транспортной экспедиции.
|
|
|
При этом отмечаем, что контролирующие органы обращают особое внимание на оформление договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
Например, как указано в п. 2 Письма Минфина РФ от 02.08.11 №03-07-15/72, договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям гл. 41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 30.06.03 №87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 30.12.04 №148-ст.
Таким образом, услуги по организации и осуществлению перевозки грузов железнодорожным транспортом от места прибытия товара (морского порта Санкт-Петербурга) до станции его назначения можно отнести к услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, на основании абз. 7 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
По какой ставке НДС 0% или 18% подлежат налогообложению транспортно-экспедиционные услуги (ТЭУ)?
Клиент поручает по договору транспортной экспедиции организовать ТЭУ по перевозке груза в контейнерах, пришедших на морском судне из Кореи в морской порт Санкт-Петербурга с дальнейшей отправкой по железной дороге до г. Тольятти.
Можно ли данную перевозку отнести к международной смешанного типа с использованием нескольких видов транспорта и применить ставку НДС 0% при оказании таких ТЭУ?
На каком этапе она будет считаться международной?
Как уже рассматривалось выше, согласно абз. 7 пп.2.1 п. 1 ст.164 НК РФ, введенного Федеральным законом от 19.07.11 №245-ФЗ:
«Положения настоящего подпункта распространяются также и на услуги, указанные в абзацах четвертом и пятом настоящего подпункта, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации».
Таким образом, применение ставки НДС в размере 0% распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ.
|
|
|
На все остальные случаи, в т.ч. в случае осуществления перевозки от места прибытия товаров на территорию РФ до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, с использованием других видов транспорта, отличных от железнодорожного, положения абз. 7 пп.2.1 п. 1 ст.164 НК РФ не распространяются, соответственно, ставка НДС в размере 0% не применяется.
Например, при международной перевозке товар перевозится тремя видами транспорта:
•?морским судном из Кореи до порта Санкт-Петербурга,
•?железнодорожным транспортом от порта Санкт-Петербурга до ж/д ст. г.Тольятти
•?автотранспортом от ж/д г. Тольятти до территории организации.
В нашем примере ставка НДС в размере 0% применяется только в отношении перевозки товара морским судном из Кореи до порта Санкт-Петербурга и железнодорожным транспортом от порта до ж/д ст. г.Тольятти.
2. Исходные данных для выполнения курсовой работы
| № варианта | Коэффициент определения индивидуального задания | Сумма кредита(руб.) | Дата получения кредита | Валовая вместимость судна | Таб.номер работника для заполнения карточки |
| 1,13 | 25.01. |
2.1. Реквизиты организации
Реквизиты организации приведены в табл. 1.
Таблица 1
| Название организации | ЗАО «Невский простор» |
| Адрес | 191123, Санкт-Петербург, Межевой канал, д.3 |
| Идентификационный номер | ИНН 78135460499 КПП 783601001 |
| Банковские реквизиты: | р/с 40702810736000000834 в ОАО «ВТБ-24» к/с 30101810200000000791, БИК 044030791 |
2.2. Перечень основных средств
Перечень основных средств ЗАО «Невский простор» по состоянию на 01.01.2011 приведен в табл.2.
По всем основным средствам амортизация начисляется линейным методом. Норма и ежемесячная сумма амортизации определяется самостоятельно.
Таблица 2
| № п/п | Наименование ОС | Кол-во | Первоначальная стоимость, (руб.) | Срок полезного использования (мес.) |
| Самоходное грузовое сухогрузное судно «Речной 1» | 12 656 000 | |||
| Самоходное грузовое сухогрузное судно «Быстрый» | 28 589 000 | |||
| Самоходное грузовое сухогрузное судно «Невский» | 17 232 500 | |||
| Компьютер | 33 900 | |||
| Телефонная станция | 101 700 | |||
| Автомобиль легковой (100 л.с.) | 395 500 | |||
| Сервер | 101 700 | |||
| Ксерокс | 22 600 | |||
| Толкач т/х «Сильный» | 5 797 013 |
2.3. Перечень хозяйственных операций
В первом квартале 2011 года ЗАО «Невский простор» осуществлены операции, приведенные в табл. 3. Стоимость оказанных услуг указана без учета НДС.
Таблица 3
| Дата | Наименование операции | Сумма, руб. | Дата оплаты |
| 01.01 – 31.03 | Сдача в аренду ОАО «Неруд» толкача «Сильный» | 15.01 | |
| 09.01 – 15.01 | По договору с ООО «Краб» осуществлена перевозка кирпича судном «Речной 1» | 30.12 | |
| 10.01 – 20.01 | По договору с ЗАО «Омега» осуществлена перевозка щебня судном «Быстрый» | 01.02 | |
| 20.01 – 25.01 | По договору с ООО «Мост» осуществлена перевозка песка судном «Невский» | 3.02 | |
| 16.01 | Осуществлена буксировка судна судоходной компании «Волго-Балт» | 29.01 | |
| 10.02 – 25.02 | По договору с ООО «Темп» осуществлена перевозка генгруза судном «Речной 1» | 31.01 | |
| 20.02 – 03.03 | По договору с ЗАО «Трест» осуществлена перевозка щебня судном «Быстрый» | 15.02 | |
| 15.02 – 20.02 | По договору с ООО «Д.С.Т» осуществлена перевозка песка судном «Невский» | 28.02 | |
| 18.02 | Осуществлен ремонт в порту судна судоходной компании «БМП» | 01.03 | |
| 01.03 – 15.03 | По договору с ООО «Гром» осуществлена перевозка кирпича судном «Речной 1» | 20.04 | |
| 10.03 – 20.03 | По договору с ЗАО «Д.С.Т» осуществлена перевозка щебня судном «Быстрый» | 03.03 | |
| 20.03 – 25.03 | По договору с ООО «Дека» осуществлена перевозка песка судном «Невский» | 30.04 |
По всем операциям присутствуют необходимые документы. Согласно договору акт выполненных услуг при сдаче в аренду толкача «Сильный» подписывается сторонами в последний рабочий день месяца.
Перечень расходов судоходной компании приведен в табл. 4.
Таблица 4
| Статьи расходов | Сумма, руб. | Сумма НДС, руб. | Примечание | |
| Амортизационные отчисления | 551105,8 | |||
| Начисление взносов во внебюджетные фонды | 340915,35 | |||
| Отчисления в ФСС | 10281,87 | |||
| Рацион питания экипажей судов | ||||
| январь | ||||
| февраль | ||||
| март | ||||
| Приобретено и израсходовано топливо | ||||
| январь | 56 500 | |||
| февраль | Счета-фактуры нет | |||
| март | ||||
| Приобретены и израсходованы смазочные материалы | ||||
| январь | ||||
| февраль | Счет-фактура | |||
| март | от 04.02 | |||
| Расходы на радиосвязь | ||||
| январь | 28 250 | Счет-фактура | ||
| февраль | от 05.04 | |||
| март | ||||
| Оплачено за аренду офиса за квартал январь, февраль, март | Счет-фактура | |||
| 61 020 | 10983,6 | за январь от 31.01 за февраль от 02.03 | ||
| за март от 03.04 | ||||
| Страхование судов | Ежемесячно | |||
| Портовые сборы | ||||
| январь | ||||
| февраль | 13 560 | |||
| март | ||||
| Услуги сторонних организаций по обслуживанию судов | ||||
| январь | ||||
| февраль | 13 560 | 2440,8 | Счета-фактуры нет | |
| март | ||||
| Оплачено расходы за услуги Гидромеослужбы | 3661,2 | За квартал | ||
| Консультационные услуги в марте (участие в семинаре бухгалтера) | 3 955 | Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения | ||
| Расходы на рекламу | Объявление в газете об услугах | |||
| февраль | 7 910 | 1423,8 | ||
| Расчетно-кассовое обслуживание | 3 390 | Ежемесячно | ||
| Командировочные расходы зам. ген. директора, в т. ч. | Февраль | |||
| проезд | 1 356 | 206,79 | Счет-фактура за проживание отсутствует | |
| проживание | 2 825 | 430,53 | ||
| суточные 2 дня | 1 695 | |||
| Компенсация за использование для служебных поездок личного автомобиля (Мерседес) генерального директора | 5 650 | Ежемесячно | ||
| Оплачено по договору добровольного медицинского страхования, предусматривающему оплату страховщиком медицинских расходов | 67 800 | Дата оплаты 15.01 | ||
| Договор страхо-вания на 1 год. Оплата произве-дена разовым платежом | ||||
| Приобретен и вручен подарок Николаевой И.В. | 6 780 | |||
| Оплачено Тарасову И.С. подписка на журнал «За рулем» | 7 063 | Март | ||
| Оплачено детскому саду «Василек» за пребывание Петрова Васи | 3 390 | Ежемесячно | ||
| Расходы на канцелярские товары | 2 260 | Счета-фактуры нет | ||
| Присуждены штрафные санкции заказчику (курс 37,50, курс на дату получения 37,05), евро | Январь | |||
| Оплачено по акту проверки налоговой инспекции | Март | |||
| налог на имущество | ||||
| штраф | 1 762,8 | |||
| пени | ||||
| Расходы на рекламу (участие в выставке) | 56 500 | Январь | ||
| Представительские расходы – собрание учредителей | Март | |||
| транспортное обслуживание | ||||
| буфетное обслуживание | ||||
| банкет | 50 850 | |||
| Оплачено за период временной нетрудоспособности Павловой С.В. | Январь (болезнь 5 дн.) | |||
| Март (болезнь 8 дн.) | ||||
| Приобретено судно, которое подлежит регистрации в международном реестре | Дата подачи документов на регистрацию15.03 | |||
| Получен кредит банка. | 50 000 | Дата получения | ||
| Срок кредита – 180 дней | 20.01. |
Отсутствие информации о счете-фактуре означает, что счет-фактура получен и выставлен в соответствии с п.5 и п. 6 ст. 169 НК РФ.
2.4 Штатное расписание
Штатное расписание ЗАО «Невский простор» приведено в табл. 5.
Таблица 5
| Таб.№ | ФИО | Должность | Оклад руб. | Примечание |
| Сидоров Николай Петрович | Генеральный директор | Дети - 2 | ||
| Тарасов Иван Сергеевич | Зам. директора по коммерческим вопросам | |||
| Копылов Сергей Николаевич | Заместитель директора по общим вопросам | Участник боевых действий в Афганистане | ||
| Николаева Ирина Владимировна | Главный бухгалтер | Дети - 1 | ||
| Алешина Вера Алексеевна | Бухгалтер | |||
| Павлова Светлана Васильевна | Секретарь | Дети - 2 | ||
| Петрова Валентина Ивановна (гражданско-правовой договор) | Уборщица | Дети -1 | ||
| Плавсостав | 15 человек |
2.5. Дополнительная информация
Класс профессионального риска – 8 класс. (К=0,9)
Сумма авансовых платежей по налогу на прибыль в 4 квартале составила:
- федеральный бюджет 4 000 руб.;
- региональный бюджет 36 000 руб.
Расчет налогов, исчисляемых судоходной компанией при выполнении перевозок
|
|
|
