Учет вложений во внеоборотные активы

Глава 15. Учет основных средств и нематериальных активов

При рассмотрении данной темы используются некоторые бухгалтерские счета, использование которых в учете рассматривается в следующих разделах учебника. Здесь приведем лишь краткие сведения об этих счетах

Рассмотрим фрагмент плана счетов:

-- Раздел I. Внеоборотные активы

01 Основные средства (А)

02 Амортизация основных средств (П)

03 Доходные вложения в материальные ценности (А)

04 Нематериальные активы (А)

05 Амортизация нематериальных активов (П)

07 Оборудование к установке (А)

08 Вложения во внеоборотные активы (А)

-- Раздел II. Производственные запасы

10 Материалы (А)

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (А)

-- Раздел V. Денежные средства

50 Касса (А)

51 Расчетные счета (А)

-- Раздел VI. Расчеты

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А–П)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (А–П)

68 Расчеты по налогам и сборам (П)

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (П)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (А-П)

-- Раздел VIII. Финансовые результаты

91 Прочие доходы и расходы (А–П)

96 Резервы предстоящих расходов (П)

97 Расходы будущих периодов (А)

98 Доходы будущих периодов (П)

99 Прибыли и убытки (А–П).

*) А и П – счет активный и пассивный соответственно.

Ниже используется понятие налога на добавленную стоимость (НДС). Учет НДС ведут на счетах 19 и 68.

Схема бухгалтерского учета НДС следующая:

1. По дебету счета 19 и кредиту счета 60 учитывается сумма НДС, уплаченная по счетам поставщиков и подрядчиков;

2. После оплаты счетов эта сумма зачитывается на расчеты с бюджетом:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

3. В процессе деятельности предприятия НДС от продаж продукции и по прочим доходам начисляется проводкой:
Д-т сч. 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4. По окончании отчетного периода (месяц или квартал) определяется сальдо по счету 68, субсчет НДС. Разницу между начисленным НДС (кредит сч. 68) и зачтенным (д-т сч. 68) предприятие уплачивает в бюджет.

 

Понятие основных средств, их классификация и виды оценки. Синтетический и аналитический учет основных средств

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам:

- по составу и назначению;

- направленности использования;

- степени использования;

- принадлежности и др.

 

1. По составу и назначению
движимые	недвижимые
Машины и оборудование	Транспортные средства	Приборы, инстру-мент., инвентарь	Рабочий продуктивный скот	Земля и водные угодья	Здания и сооруже-ния	Переда-точные устройства	Много-летние насажде-ния
2. По направленности использования
производственные	Непроизводственные
3. По степени использования
действующие	Бездействующие
4. По принадлежности
собственные	Арендованные

 

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на строительство и приобретение объекта, включая затраты на доставку и установку. Исчисление ее зависит от способа поступления основных средств — от учредителей, приобретение у других организаций, изготовление самим предприятием, безвозмездное поступление от других лиц и предприятий, долгосрочная аренда и т.п.

Восстановительная стоимость равна сумме затрат на их воспроизводство на момент переоценки. После переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как первоначальная.

Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой амортизации.

Утрачиваемая стоимость основных средств из-за износа переносится на стоимость вновь созданного продукта, путем включения в состав затрат на производство через механизм, называемый амортизацией.

Первоначальная стоимость отражается в бухгалтерском учете на активном счете 01 «Основные средства». Уменьшение стоимости основных средств из-за износа отражается обособленно на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство или комплекс предметов, имеющих одно функциональное назначение.

Каждый объект имеет уникальный инвентарный номер. Инвентарный объект — это предмет ведения аналитического учета основных средств. Такой учет ведут на инвентарных карточках, содержащих, кроме денежной оценки и нормы амортизации, техническую характеристику объекта. Каждое основное средство должно закрепляться за материально ответственным лицом.

Учет вложений во внеоборотные активы

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве:

- основных средств,

- земельных участков и объектов природопользования,

- нематериальных активов,

- затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

На этом счете отражаются любые поступления активов, включая безвозмездные поступления и вклады в уставной капитал. Счет 08 нового плана счетов отражает не капитальные вложения, а вложения во внеоборотные активы (ВОА). Поэтому на этом счете не ведется учет затрат по приобретению ценных бумаг, которые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Списание вложений во ВОА, при продаже, передаче безвозмездно и т.п. производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина России №160 от 30 декабря 1993г.) установлено, что в учете застройщика затраты по законченному строительству списываются со счета 08 на счета учета приходуемого имущества или источников финансирования.

Аналитический учет на счете 08 ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением ОС, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту с обеспечением возможности получения данных о затратах:

- на строительные работы и реконструкцию;

- буровые работы;

- монтаж оборудования;

- оборудование, требующее монтажа;

- оборудование, не требующее монтажа, а также на инструмент и инвентарь;

- прочие затраты по капитальным вложениям.

Для учета затрат к счету 08 в плане предусмотрены субсчета:

08-1 – «Приобретение земельных участков»;

08-2 – «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 – «Строительство объектов основных средств»;

08-4 – «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 – «Приобретение нематериальных активов» и др.

Оценка ВОА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу ЦБ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01).

Учет затрат на строительство объектов основных средств. Основные нормативные документы:

1. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;

2. «Типовые рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» 4 декабря 1995г.

3. Гражданский кодекс РФ.

Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.

Ввод в эксплуатацию объектов строительства либо реконструкции оформляет комиссия составлением акта приемки ­– сдачи. Приобретение также оформляют актом приемки-передачи. На внутреннее перемещение ОС (от одного материально-ответственного лица к другому) оформляется накладная.

Капитальное строительство — вид деятельности, обеспечивающий воспроизводство основных средств производственного и непроизводственного назначения (кроме капитального ремонта) путем строительства новых и расширения действующих объектов, а также их реконструкции и технического перевооружения.

Учет затрат по строительству объектов ведут по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

- на строительные работы;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- прочие капитальные затраты.

Порядок учета затрат зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные и работы по монтажу оборудования, отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (не включая сумму НДС). Расчеты с подрядной организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе строительства учет затрат ведется также на счете 08 и осуществляется в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (от 04 декабря 1995г.). В них рекомендуется вести учет затрат по следующим статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы». Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10, 19, 70, 69 и др.

Выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы потребляются внутри организации и в затраты по основной деятельности (себестоимость) не включаются.

При строительстве оборудование, требующее монтажа, учитывают на счете 07 «Оборудование к установке».

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ), затраты по работам, выполненным хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащему взносу в бюджет. Начисление НДС (по ставке 20%) отражается проводкой:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 68, субсчет НДС.

Следует отметить, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке (монтажу) основных средств, выполненных подрядными организациями с 1 января 2001г., подлежат вычету у налогоплательщика после принятия их на учет в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.

Законченные строительством отдельно стоящие здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные и др.), входящие в состав строящегося объекта, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строятся.

Инвентарная стоимость данных объектов складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат (проектные работы, отвод земельных участков и др.).

По объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, в состав основных средств зачисляется стоимость введенной в эксплуатации части. Ее определяют исходя из суммы затрат, фактически произведенных застройщиком по данному объекту (в части строительных работ, поскольку прочие капитальные затраты учитываются отдельно), в доле, относящейся к вводимой части.

С вводом данных объектов в эксплуатацию затраты на их строительство в размере инвентарной стоимости списываются:

в организациях-застройщиках –

Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

в организациях местных органов –

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Бухгалтерские записи:

Подрядный способ строительства
	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
	118 000			Оплачен счет поставщикам за объекты основных средств
	100 000			Стоимость работ
	18 000			Учтен уплаченный НДС
	100 000			Ввод в эксплуатацию ­– акт
	18 000			Зачтен уплаченный поставщикам НДС

 

 

Хозяйственный способ строительства 100 000руб.–расходы, 23600руб. –услуги
	100 000		02,10,69,70…	Расходы по строительству
	20 000			Услуги субподрядчика
				Отражен НДС уплаченный поставщику 18%)
				(100 000+20 000)*18 % начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом
				Зачтен НДС по услугам
	120 000			Принят к учету объект ОС
				Зачтен НДС по объекту

 

123Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: