 |
Учет издержек обращения в торговых организациях
|
|
|
|
Издержки обращения в торговой организации ООО? выполняют ту же экономическую роль, что и себестоимость продукции в организациях сферы материального производства. Принципиальная разница в том, что издержки обращения полностью распределяются на все проданные товары, в то время как расходы в сфере материального производства образуют себестоимость единицы продукции.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в организации ООО?, осуществляется на счете 44,на котором отражаются, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
прочие расходы
- на хранение и подработку товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на другие аналогичные по назначению расходы.
1.К транспортным расходам в ООО? относятся:
- оплата транспортных услуг сторонних организаций (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.).
В бухгалтерском учете оплата услуг сторонних организаций оформляется проводкой: Д-т 44 К-т 60.
При этом перечисленные авансы учитываются тоже на счете 60:
Д-т 60 К-т 51 - на сумму перечисленного аванса.
Расходы, связанные с доставкой (в т.ч. погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат отнесению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).
Включаемые в издержки обращения расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости.
Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным в ООО? учитываются по статье "Расходы на тару".
|
|
|
Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц и отражаются на счете 73, а если конкретные виновники ущерба не установлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или ущерб взыскан не полностью - на счете 91.
2. К расходам на оплату труда, относимым впоследствии на счет 44, относятся затраты, установленные ст. 255 НК РФ.
В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:
- начисление заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми в ООО? и системами оплаты труда:
Д-т 44 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы работникам;
Д-т 70 К-т 50 - на сумму произведенных выплат;
Д-т 70 К-т 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", - на сумму не выданной заработной платы, депонированной установленным порядком;
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам.
Списание подобных предметов на издержки обращения будет оформляться проводкой: Д-т 44 К-т 10 "Материалы".
Поскольку перечисленные предметы имеют определенный срок полезной эксплуатации (носки, использования), необходима организация аналитического учета, при которой можно было бы определить степень изношенности предметов, а также сумму стоимости предметов, числящихся за каждым работником. Это необходимо хотя бы для того, чтобы в случае утери, порчи или приведения в состояние непригодности для дальнейшего использования можно было определить сумму ущерба, подлежащую взысканию с работника.
|
|
|
Утраченное имущество в бухгалтерском учете (в корреспонденции со счетом учета издержек обращения) не восстанавливается. Сумма задолженности работника относится на увеличение финансовых результатов в составе прочих расходов:
Д-т 73/2 К-т 91 - на сумму, подлежащую взысканию.
Сумма ущерба может быть определена как остаток стоимости в части, относящейся к периоду между моментом обнаружения ущерба и окончанием срока полезной эксплуатации (в случае порчи имущества эта сумма может быть уменьшена на стоимость ветоши, фурнитуры и прочих материалов, оприходованных по учету и пригодных для использования в каких-либо иных целях);
Д-т 70 К-т 73 - на сумму удержаний с сумм оплаты труда в счет возмещения нанесенного ущерба
или Д-т 50 К-т 73 - на сумму материального ущерба, внесенного работником в кассу торговой организации;
- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск).
В общем случае списание расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете оформляется аналогично выплате сумм основной и дополнительной заработной платы. Однако в торговой фирме ООО? используется создание резервов на оплату отпусков. Для оплаты отпусков используются средства соответствующего резерва, в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:
Д-т 44 К-т 96 "Резервы предстоящих расходов" - на сумму средств, ежемесячно направляемых в резерв на оплату отпусков;
Д-т 96 К-т 70 - на сумму начисленной оплаты;
Д-т 70 К-т 50 - на сумму произведенных выплат.
В отчисления на социальные нужды включаются суммы страховых взносов, начисленные на оплату труда и подлежащие перечислению в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд социального страхования и фонды (Федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования.
В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком: Д-т 44 К-т 69 - по соответствующим субсчетам.
Начисление и уплата страховых взносов (во все государственные внебюджетные фонды) осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
|
|
|
3.Учет расходам на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений
В ООО? к расходам на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря относится плата за их текущую аренду, причитающаяся арендодателю. В ее состав может быть включена и стоимость коммунальных услуг.
Сюда входят две группы операций: связанные с арендой основных средств и коммунальные расходы.
Торговая организация ООО? по договору аренды выступает в качестве арендатора.
В бухгалтерском учете торговых организаций затраты, связанные с арендой зданий и помещений, учитываются в составе издержек обращения (на счете 44).
Арендуемое имущество учитывается на балансе арендодателя В бухгалтерском учете арендатора ООО? расходы, связанные с арендой, отражаются на счете 44. Стоимость арендованного имущества отражается за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". В бухгалтерском учете ООО? оформляются следующие проводки:
Д-т 001 - на сумму стоимости арендованного имущества. Проводка оформляется при принятии объектов в аренду;
Д-т 44 К-т 60 - на сумму арендной платы
Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т 60 - на сумму НДС, по суммам начисленной арендной платы;
Д-т 60 К-т 51 - на сумму произведенной оплаты;
Д-т 68 К-т 19 - на сумму произведенного налогового вычета;
К-т 001 - на сумму стоимости арендованного объекта по окончании срока аренды и после передачи (возврата) объекта арендодателю.
Если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора, бухгалтерский учет складывается иначе. В данном случае, по нашему мнению, арендатор лишается права включения сумм арендной платы в текущие расходы (в издержки обращения). Это связано с необходимостью единовременного проведения сумм стоимости арендованного имущества по счету учета внеоборотных активов (и счету учета основных средств), а это означает необходимость отражения на счете 60 общей суммы арендной платы за весь срок договора аренды. Оплата будет проводиться ежемесячно или ежеквартально. Для этого к счету 60 можно открыть дополнительный субсчет и при определении суммы арендной платы, относящейся к конкретному отчетному периоду, оформлять внутреннюю проводку между субсчетами счета 60. Однако списать эти суммы на счета учета производственных затрат нельзя, т.к. формально они относятся к осуществлению вложений во внеоборотные активы. При этом арендатор учитывает в составе текущих расходов все затраты, связанные с содержанием, эксплуатацией и текущим ремонтом, в том же порядке, что и соответствующие затраты, связанные с эксплуатацией собственных основных средств.
|
|
|
По мере приобретения объектов основных средств в кредит в бухгалтерском учете ООО? используется следующая схема:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 - на сумму арендной платы за весь период аренды;
Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС по сумме арендной платы;
Д-т 01, субсчет "Арендованные основные средства", К-т 08 - на сумму объектов основных средств, введенных в эксплуатацию;
Д-т 44 К-т 02, 10, 70, 69 и т.д. - на сумму расходов, связанных с эксплуатацией арендованных объектов основных средств;
Д-т 60 К-т 60 - на сумму арендной платы, причитающейся к перечислению в данном отчетном периоде;
Д-т 01, субсчет "Собственные основные средства", К-т 01, субсчет "Арендованные основные средства", - на сумму стоимости арендованных объектов, переведенных в состав собственных основных средств по окончании срока договора аренды.
Расходы на оплату договоров о вывозе жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации.
Если услуги по содержанию территории в чистоте оказываются сторонними организациями, в бухгалтерском учете они отражаются аналогично другим видам услуг - с использованием счета 60.
Если же уборка территории, как и помещений, осуществляется персоналом организации, на счет учета расходов на продажу (издержек обращения) относятся суммы начисленной оплаты труда с начислениями:
Д-т 44 К-т 70 - на сумму начисленной оплаты труда обслуживающему персоналу - уборщицам, дворникам и т.п.;
Д-т 44 К-т 69 - на сумму страховых взносов;
Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 50 - на сумму выплаченной заработной платы;
Д-т 69 К-т 51 - на сумму перечисленного налога и взносов в Фонд социального страхования РФ.
Довольно часто вывозка мусора ООО? осуществляется специализированными муниципальными предприятиями. В коммунальных расходах учитываются также затраты на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов. Поскольку подобные операции могут производиться только специализированными организациями, списание указанных расходов оформляются проводками:
Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости услуг сторонних организаций;
Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС по стоимости услуг.
|
|
|
