 |
Отчёт об изменениях капитала (форма № 3)
|
|
|
|
Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Эта форма рекомендуемая, и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н.
В таблице I "Изменения капитала"нужно отразить движение капитала организации за 2003 г. и за 2004 г. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Таблица разд.I заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.
Строка 010 "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" – её заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2002 г. Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2004 г. по строке 010, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2002 г.
Строка 011 "Изменения в учетной политике" – в ней отражают изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.
|
|
|
Строка 012 "Результат от переоценки объектов основных средств" – её заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2004 г. По
Необходимо отметить, что сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае. А именно если дооценено основное средство, которое ранее уценили. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.
Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:
- основное средство переоценивается впервые;
- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;
- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок.
Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2004 г. по строке 020 "Остаток на 1 января предыдущего года", бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января 2003 г. По этой строке бухгалтер указывает:
- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");
- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");
- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");
- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января.
Для заполнения этой графы нужно использовать остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 1 января 2003 г. Непокрытый убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках.
|
|
|
В графе 7 записывают сумму показателей графы 3, графы 4, графы 5, графы 6.
Строку 023 "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте. Остальные организации могут смело поставить в этой строке прочерк.
Строка 025 "Чистая прибыль". На счет 99 "Прибыли и убытки" в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года.
Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила по итогам работы за год убытки.
По строке 026 "Дивиденды" заполняются только графы 6 и 7.
Чтобы заполнить графу 6 строку 026, нужно взять:
данные за 2003 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.
В графу 7 строки 026 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.
По строке 030 "Отчисления в резервный фонд" заполняются только графы 5, 6 и 7.
В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2003 г. направлялось в резервный фонд.
Обязаны создавать такой фонд акционерные общества (остальные могут по желанию). Таково требование п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Размер резервного фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли.
Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).
Строки 041 - 043 "Увеличение величины капитала за счет:" - здесь организации приводят сумму, на которую в 2003 г. увеличился уставный капитал. В строках 041 - 043 расшифровывают, за счет чего это произошло. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период.
|
|
|
Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки не нужно.
Чтобы заполнить строку 041 "дополнительного выпуска акций", бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.
Строка 042 "увеличения номинальной стоимости акций" - в данной строке заполняется только графа 3 и графа 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые.
По строке "увеличение номинальной стоимости акций" в графе 3 указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций. Увеличить номинальную стоимость акций можно как за счет добавочного капитала, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетного периода. Поэтому одновременно организация должна показать уменьшение нераспределенной прибыли (в графе 6 строки 042) либо уменьшение добавочного капитала (в графе 4 строки 042) за 2003 г. Туда и надо вписать сумму увеличения номинальной стоимости акций. Величину нужно вписать в круглых скобках.
Строка 043 "реорганизации юридического лица" - заполняется, только если в 2003 г. произошла реорганизация, в результате которой увеличился уставный капитал.
Увеличение уставного капитала акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью могло произойти вследствие реорганизации в форме присоединения. Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме слияния, то прежние организации перестали существовать, зато появилась новая организация. И в этом случае строку "реорганизация юридического лица" заполнять не надо.
Строка 045 "Увеличение величины капитала за счет: дополнительных взносов учредителей" (дополнительная)
Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог увеличиться за счет дополнительных взносов учредителей. В этом случае мы советуем отразить увеличение уставного капитала в дополнительной строке "дополнительные взносы учредителей". Заполняя эту строку, нужно использовать аналитические данные по кредитовому обороту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
|
|
|
Строки 051 - 053 "Уменьшение величины капитала за счет:" - эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2003 г. уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период. В строках 051 - 053 расшифровывают, за счет чего это произошло. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.
Строка 051 "уменьшения номинала акций". Акционерное общество может уменьшить номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Полученные в результате этого средства общество распределяет между акционерами либо направляет на погашение убытков. В первом случае, чтобы заполнить строку "уменьшение номинала акций", организация будет использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75. А во втором случае при заполнении этой строки нужно взять данные по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Строка 052 "уменьшения количества акций"
Уменьшить количество акций акционерное общество может:
- путем выкупа и погашения уже размещенных акций;
- путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.
Строка 053 "реорганизации юридического лица"
Уставный капитал мог быть уменьшен за счет реорганизации в форме выделения. Для таких организаций предназначена эта строка.
Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме разделения, то прежняя организация перестала существовать, зато появились две новые организации. И в этом случае в строке "реорганизации юридического лица" ставится прочерк.
Строка 055 "Уменьшение величины капитала за счет: изъятия вкладов участниками" (дополнительная)
Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог уменьшиться в результате выхода участников из состава учредителей или в результате уменьшения величины их взносов.
Чтобы отразить уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, организации должны добавить дополнительную строку в эту часть таблицы. Показатель нужно взять из аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75.
|
|
|
Заполняя Отчет за 2004 г. по строке 060 "Остаток на 31 декабря предыдущего года", нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2003 г.
Чтобы проверить правильность строки 060, нужно сложить показатели строк 010 - 053 без круглых скобок и вычесть показатели этих же строк, заключенные в круглые скобки.
По строке 061 "Изменения в учетной политике"заполняются только графа 6 и графа 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Эта строка заполняется аналогично строке 011.
Строка 062 "Результат от переоценки объектов основных средств" - её заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2004 г. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 012, но данные, разумеется, указываются за 2004 г.
Строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года" - по этой строке бухгалтер указывает:
- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");
- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");
- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");
- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января 2004 г. (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
По строке 103 "Результат от пересчета иностранных валют"заполняются только графы 4 и 7. Чтобы заполнить графу 4 строки 103, нужно взять те обороты по счету 83, которые корреспондируют со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Если отрицательные курсовые разницы будут больше, чем положительные разницы, то величину уменьшения добавочного капитала нужно указать в круглых скобках.
Строка 105 "Чистая прибыль"заполняется аналогично строке 025, но в ней отражаются данные за 2004 г. По строке 105 заполняются только графы 6 и 7. Для заполнения графы 6 строки 105 нужно взять:
- если в 2004 г. организация получила убыток - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года по этой строке указывается в круглых скобках.
- если в 2004 г. организация получила доход - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Строка 106 "Дивиденды" заполняется аналогично строке 026, но в ней раскрывается информация о дивидендах за 2004 г. По строке 106 заполняются только графы 6 и 7. Чтобы заполнить графу 6 строки 106, нужно взять:
- данные за 2004 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.
В графу 7 строки 106 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.
По строке 110 "Отчисления в резервный фонд", так же как и по строке 030, раскрывается информация о резервах организации. Но не за 2003, а за 2004 г. В остальном порядок заполнения этих строк не отличается.
Строки 121 – 123 "Увеличение величины капитала за счет:" формы 3 заполняются аналогично строкам 041 - 043. Но здесь организации приводят сумму, на которую капитал организации увеличился в 2004 г.
Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки бухгалтеру не нужно (в графах ставятся прочерки).
Чтобы заполнить строку 121 "дополнительного выпуска акций", бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.
В строке 122 "увеличения номинальной стоимости акций"заполняется только графа 3 и графа 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые. В них указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций.
Строка 123 "реорганизации юридического лица" - заполняется, только если в 2004 г. произошла реорганизация и в результате этой реорганизации увеличился уставный капитал предприятия. Сумма увеличения показывается по графе 3 строки 123.
Строки 131 - 133 "Уменьшение величины капитала за счет:"
Если у организации величина уставного капитала в 2004 г. уменьшилась, то нужно заполнить строки 131 - 133. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.
Если в 2004 г. номинальная стоимость акций общества уменьшилась, то величину уменьшения нужно отразить по строке 131 "уменьшения номинала акций".
По строке 132 "уменьшения количества акций" отражается изменение капитала организации, если оно произошло из-за сокращения количества акций в 2004 г.
Уставный капитал может быть уменьшен в результате реорганизации (в форме выделения). Если эта реорганизация произошла в 2004 г., то заполняется строка 133 "реорганизации юридического лица". Напомню, что если такая реорганизация была в 2003 г., то заполняется строка 053.
По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года"бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2004 г.
В таблице II "Резервы"приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
- оценочные резервы;
- резервы предстоящих расходов.
Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год, то есть за 2003 и 2004 гг.
Резервы, образованные в соответствии с законодательством - зту строку заполняют только акционерные общества, именно они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли.
Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 82 за 2003 и 2004 гг.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами - здесь показывают сумму резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам.
По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще такие общества резервировать ничего не обязаны.
Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом нет никаких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по порядку его формирования.
Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 за 2003 и 2004 гг.
Оценочные резервы - здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Напомнию, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.
Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, воспользуйтесь данными по счету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Резервы предстоящих расходов - здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец 2003 и 2004 гг., а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.
Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться данными счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Справки - здесь отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2004 г. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества.
По строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220.
|
|
|
