 |
Проблемы переходного периода
|
|
|
|
Законом РФ N 1998-1 было предусмотрено уменьшение совокупного дохода гражданина в целях налогообложения на суммы, направленные физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. Данный вычет предоставлялся в течение трех лет подряд, начиная с года приобретения (начала строительства) объекта недвижимости. Предельный размер вычета составлял 5000-кратный размер установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Кроме того, в полном размере принимались к вычету суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Гражданин мог получить указанный вычет как по месту основной работы в течение налогового периода, так и в налоговом органе по истечении календарного года.
Рассмотрим ситуации, возникшие в результате изменения законодательства.
Пример 18
Гражданин воспользовался в 2000 году правом на налоговый вычет, связанный с приобретением квартиры, по месту основной работы. Вычет им использован не полностью. В 2001 году в соответствии с новым законодательством налоговый агент не сможет ему предоставить данный вычет. Это объясняется следующим: налогообложение доходов, которые гражданин будет получать с 1 января 2001 года, регулируется главой 23 НК РФ. Следовательно, при определении налоговой базы за 2001 год и в последующие годы к этим доходам нельзя применить вычеты в размерах и порядке, установленном отмененным Законом РФ N 1998-1. А это означает, что имущественный налоговый вычет по доходам за 2001 год гражданин сможет получить только по истечении 2001 года при подаче декларации в налоговый орган и т.д. Отметим, что при подаче декларации за 2001 год гражданин должен будет предоставить в налоговый орган справку предприятия о размерах вычета, который был предоставлен гражданину по основному месту работы в 2000 году.
|
|
|
Пример 19
Гражданин приобрел (построил) жилье и полностью использовал налоговый вычет, связанный с приобретением (строительством) жилья до 2001 года. Если гражданин приобретет (построит) жилье в 2001 году или в последующие годы, то права на имущественный налоговый вычет у него не будет. Объясняется это тем, что норма, закрепленная в пункте 2 статьи 220 НК РФ о недопущении повторного предоставления налогоплательщику данного вычета, является пролонгацией нормы, которая была включена в законодательство после 21 января 1997 года. Именно после этой даты (21 января 1997 г.) налогоплательщик сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом один раз в жизни.
Пример 20
Гражданин приобрел (построил) жилье в 1999 году. В течение 1999 и 2000 года ему был предоставлен налоговый вычет по основному месту работы налоговым агентом-работодателем. Вычет из расчета 417 450 руб. (предельная норма по Закону РФ N 1998-1) не был полностью использован, и право на его получение перешло на 2001 год. По окончании 2001 года гражданин сможет воспользоваться этим правом при подаче декларации в налоговый орган. При этом при расчете вычета будет учитываться новая предельная норма в размере 600 000 рублей. Рассмотрим описанную ситуацию на примере.
Гражданин получил налоговый вычет в 1999 и 2000 году в размере 245 000 рублей. Размер неиспользованного вычета составит 172 450 руб. (417 450 руб. - 245 000 руб.). Доход гражданина с учетом предоставленных ему стандартных вычетов составил в 2001 году - 150 000 рублей, в 2002 году - 220 000 рублей. При подаче налоговой декларации за 2001 год гражданину будет предоставлен вычет в размере 150 000 рублей, а в 2002 году - в размере 205 000 руб. (600 000 руб. - 245 000 руб. - 150 000 руб.).
|
|
|
Профессиональные налоговые вычеты
Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представим в виде таблицы:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налогоплательщик |Основание |Кто предос-|Когда |
| |для вычета|тавляет вы-|предоставляется |
| | |чет |вычет |
|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|
|Индивидуальный предприниматель:|Письменное|Налоговый |При подаче нало-|
|1. Гражданин, осуществляющий|заявление |орган |говой декларации |
|предпринимательскую деятель-| | |за истекший на-|
|ность без образования юридичес-| | |логовый период |
|кого лица | | | |
|2. Частный нотариус | | | |
|3. Гражданин, занимающийся час-| | | |
|тной практикой в порядке, уста-| | | |
|новленном действующим законода-| | | |
|тельством (частный охранник,| | | |
|частный детектив) | | | |
|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|
|Гражданин, получивший доход от|Письменное|Налоговый |При исчислении|
|выполнения работ (оказания ус-|заявление |агент |налоговой базы|
|луг) по договору гражданско-| | |на дату факти-|
|правового характера | | |ческого получе-|
| | | |ния дохода |
| | |———————————|————————————————|
| | |Налоговый |При подаче нало-|
| | |орган, если|говой декларации|
| | |вычет не|за истекший на-|
| | |предостав- |логовый период |
| | |лен налого-| |
|
|
|
| | |вым агентом| |
|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|
|Гражданин, получивший доход от|Письменное|Налоговый |При подаче нало-|
|выполнения работ (оказания ус-|заявление |орган |говой декларации|
|луг) по договору гражданско-| | |за истекший на-|
|правового характера, заключен-| | |логовый период |
|ному с физическим лицом, не яв-| | | |
|ляющимся налоговым агентом | | | |
| | | | |
| | | | |
|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|
|Автор: |Письменное|Налоговый |При исчислении|
|1. Гражданин, получивший автор-|заявление |агент |налоговой базы|
|ское вознаграждение | | |на дату факти-|
|2. Гражданин, получивший возна-| | |ческого получе-|
|граждение за создание, исполне-| | |ния дохода |
|ние или иное использование про-| |———————————|————————————————|
|изведений науки, литературы и| |Налоговый |При подаче нало-|
|искусства | |орган, если|говой декларации |
|3. Автор открытия, изобретения| |вычет не|за истекший на-|
|или промышленного образца, по-| |предостав- |логовый период |
|лучивший вознаграждение | |лен налого-| |
| | |вым агентом| |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Рассмотрим схему предоставления профессиональных вычетов указанным в таблице группам налогоплательщиков.
|
|
|
