 |
Материальная выгода от приобретения товаров
|
|
|
|
Доход в виде материальной выгоды может образоваться только в результате сделки между взаимозависимыми лицами. Поэтому важно точно определить понятие "взаимозависимые лица". Данная категория налогоплательщиков впервые введена именно Налоговым кодексом исключительно в целях налогообложения, чтобы налоговые органы могли контролировать правильность применения цен по сделкам между ними. Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Кроме перечня лиц, которые в любом случае признаются взаимозависимыми и опровержение данного факта невозможно, Налоговый кодекс в соответствии с пунктом 2 статьи 20 предоставляет суду право признать лиц взаимозависимыми для целей налогообложения даже при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 данной статьи. Таким образом, приведенный перечень взаимозависимых лиц не является исчерпывающим, его можно дополнить, либо в судебном порядке, либо налогоплательщик сам признает свою взаимозависимость по отношению к другому лицу. Пункт 2 статьи 212 явно дополнил список взаимозависимых лиц формулировкой: "материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у: организаций:, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику", то есть юридическое и физическое лицо могут быть признаны взаимозависимыми. В первую очередь это, конечно, касается работника и работодателя, а также учредителя и организации.
|
|
|
Пример 6
Предприятие ООО "Автосалон" продает автомобили ВАЗ по цене 280 000 рублей. 25 апреля 2001 года гражданин Петров А.А., являющийся учредителем этого предприятия, по договору купли-продажи приобрел такой автомобиль по цене 220 000 рублей. В день приобретения автомобиля, то есть 25 апреля 2001 года, у гражданина Петрова А.А. образовался доход в виде материальной выгоды в размере 60 000 руб. (280 000 руб. - 220 000 руб.). Сумма налога, исчисленного с этого дохода, составит 7 800 руб. (60 000 руб. х 13%). 25 апреля Петров А.А. должен уплатить налог с дохода в бюджет, а предприятие "Автосалон", как источник дохода, обязано до 25 мая 2001 года сообщить в свой налоговый орган об этом доходе и невозможности удержать налог.
Пример 7
Предприятие продает товар своим работникам в счет заработной платы по следующей схеме: оформляется договор купли-продажи, работник получает товар, а затем стоимость этого товара удерживается у него из заработной платы. В данном случае в момент передачи товара может возникнуть только доход в виде материальной выгоды, если товар работникам продан по льготным ценам. Этот доход исчисляется как разница между стоимостью товара по рыночным ценам и стоимостью товара по льготным ценам. Датой получения данного дохода будет день передачи товара работникам.
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг
Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский кодекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
|
|
|
Физические лица могут приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных случаях. Объект налогообложения при приобретении ценных бумаг возникает, если:
- ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;
- ценные бумаги приобретены за плату, но по ценам ниже рыночных.
Облагаемым доходом будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.
Пример 8
Граждане получают безвозмездно от юридического лица акции в период их эмиссии. В этом случае цена приобретения акции равна нулю. Для определения налоговой базы необходимо знать рыночную цену акций. Однако, в момент выпуска, то есть до подведения итогов эмиссии, акции не могут котироваться на биржах. С другой стороны, статьей 36 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предписано размещение акций по рыночным ценам, но не ниже номинала (кроме некоторых исключений), а при эмиссии за счет собственных средств эмитента ценой размещения всегда является номинальная стоимость акций. Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговая база будет равна номинальной стоимости акций. Датой получения дохода и соответственно возникновения обязанности по уплате налога, будет день получения этих акций.
Пример 9
Гражданин является налоговым резидентом РФ. 10 марта 2001 года он приобрел у предприятия акции по цене 90 000 рублей. Рыночная стоимость акций составляет 100 000 рублей. 10 марта у гражданина образовался доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг. Налоговая база равна 10 000 рублей (100 000 рублей - 90 000 рублей), сумма налога - 1 300 рублей (10 000 руб. х 13%). Предприятие - источник выплаты дохода должно сообщить в налоговый орган до 10 апреля 2001 года о невозможности удержать налог с этого дохода, так как предприятие не выплачивает денежных сумм гражданину.
|
|
|
Пример 10
Физическое лицо является кредитором предприятия. Предприятие выдает гражданину вексель номинальной стоимостью выше, чем долг предприятия, то есть с дисконтом. В данном случае вексель - это долговое обязательство (долговая расписка). Здесь нет факта получения дохода в виде материальной выгода от приобретения ценной бумаги. Доход у гражданина в сумме дисконта (процентов) возникнет при предъявлении векселя векселедателю в срок, обусловленный вексельным обязательством. Этот вид дохода определен в подпункте 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ как "проценты". В разделе 3.8 "Дивиденды и проценты" приведен пример N 42 определения налоговой базы и порядок налогообложения процентного (дисконтного) дохода по такому векселю.
Пример 11
Гражданин не является кредитором организации. Он приобрел у организации вексель третьего лица. В связи с тем, что срок платежа по этому векселю еще не наступил, он приобрел данный вексель по цене ниже номинала. В данном случае у гражданина в день приобретения векселя возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценной бумаги. При предъявлении векселя третьему лицу - векселедателю или продаже этого векселя у гражданина возникнет доход от продажи ценной бумаги. При определении налоговой базы в этом случае гражданин имеет право на имущественный вычет. Имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов по приобретению ценной бумаги. К этой сумме, по мнению автора, следует добавить сумму дохода в виде материальной выгоды, с которой налогоплательщик уже исчислил налог.
|
|
|
