 |
Оценка организации бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств
|
|
|
|
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.
Правила документооборота на предприятии не регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила не увязаны с формами бухгалтерского учета на предприятии.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации производится инвентаризация. В данном случае не совсем понятно для чего, и в течение какого времени будет производиться инвентаризация, поэтому главному бухгалтеру следует обратить внимание на записи в учетной политике и внести поправки:
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:
1) материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)
2) инвентаризация основных средств производится один раз в три года
3) обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.
В ходе ознакомления деятельностью объекта практики можно сделать вывод, что руководитель, а также главный бухгалтер не считают нужным обращать внимание на многие организационные вопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации.
В ходе преддипломной практики были проанализированы основные показатели деятельности предприятия за период на основе бухгалтерской финансовой отчетности.
|
|
|
Для выполнения экспресс- анализа составим уплотненный аналитический баланс за 2008 г. (Таблица 6).
Таблица 6 – Уплотненный вертикальный баланс
| Наименование показателя | Строка баланса | На 01.01.08, тыс. руб. | На 01.01.08, % |
| Нематериальные активы | 110 | 0 | 30 |
| Основные средства | 120 | 28 370 | 911 500 |
| Незавершенное строительство | 130 | 738 276 | 33 401 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 0 | 36076 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 209 421 | 252 573 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 321 | 14 570 |
| Запасы | 210 | 127 217 | 82 433 |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | 19 224 | 16 800 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 240 | 230 115 | 52 865 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 65 903 | 10 733 |
| Денежные средства | 260 | 2635 | 889 |
| БАЛАНС | 300 | 1 421 482 | 1 411 870 |
| Уставный капитал | 410 | 3 875 | 3 875 |
| Нераспределенная прибыль | 470 | 170 320 | 170 454 |
| Займы и кредиты | 510 | 545 057 | 863 978 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 10 163 | 27 050 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 24 773 | 0 |
| Займы и кредиты | 610 | 570 838 | 162 519 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 96 456 | 183 994 |
| БАЛАНС | 300 | 1 421 482 | 1 411 870 |
В данном случае, валюта баланса сократилась на 9,5 млн. руб., что свидетельствует о незначительном снижении эффективности бизнеса, а, с учетом острой фазы кризиса, пришедшегося на этот период – об успешном его преодолении.
Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления «больных статей» баланса, свидетельствующих об определенных недостатках работы предприятия – увеличение дебиторской, кредиторской задолженности, появление убытков отчетного года.
Заметим, что за отчетный период дебиторская задолженность увеличилась на 180 млн.р., что является благоприятным признаком (сокращение неплатежей), но увеличилась кредиторская задолженность на 87 млн.р. (в 2 раза) в основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
|
|
|
За отчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 888 млн.р., и их доля в валюте баланса увеличилась более, чем в 30 раз. Это произошло, прежде всего, за счет ввода в эксплуатацию дорогостоящего объекта незавершенного строительства.
На Уставный капитал Общества не изменился.
При анализе платежеспособности с позиций допущения непрерывности деятельности обычно рассчитываются три основных коэффициента:
а) коэффициент текущей ликвидности;
б) коэффициент быстрой ликвидности;
в) коэффициент абсолютной ликвидности;
С помощью таблицы 7 проанализируем показатели ликвидности.
Таблица 7 – Анализ ликвидности ОАО «ТРАНСЕРВИС» за 2008 г.
| Коэффициент | Методика расчета | Коэффициент за 2008 г. |
| К текущей ликвидности | Оборотные активы / кредиторская задолженность | 0,472 |
| К быстрой ликвидности | Дебиторская задолженность + денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / кредиторская задолженность | 0,186 |
| К абсолютной ликвидности | Денежные средства / кредиторская задолженность | 0,003 |
Коэффициент текущей ликвидности дает оценку возможности организации погашать свои долги, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль кредиторской задолженности.
Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги организации покрываются ее оборотными активами.
Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное 2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.
Тем не менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента, становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.
При расчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такой показатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.
Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.
|
|
|
В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности - 1, однако эта оценка также носит весьма условный характер.
Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия.
С помощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 0,003. Таким образом, 0,3% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Данный уровень, очевидно, характеризуется как крайне низкий.
Проанализируем отчетность ОАО «ТРАНСЕРВИС» за 2008 год с целью предварительного ознакомления с финансовыми результатами.
Согласно отчету о прибылях и убытках за 2006 г., была получена выручка-нетто в сумме 1 573 639 т.р., себестоимость продаж составила 1 312 691 т.р., поэтому валовая прибыль составила 260 948 т.р.
Коммерческие расходы составили 161 688 т.р., проценты к уплате 81 808 т.р., прочие расходы 21 764 т.р., а прочие доходы 1 151 т.р.
Таким образом, прибыль до налогообложения составила 3 340 т.р.
Чистая прибыль, полученная ОАО «ТРАНСЕРВИС», составляет 134 т.р.
Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ОАО «ТРАНСЕРВИС» в отчетном периоде является прибыльной, что объясняется, в первую очередь, высокой наценкой. При этом следует отметить, что в масштабах деятельности организации величина прибыли ничтожно мала, поэтому, при наличии бухгалтерской прибыли, можно говорить о получении экономического убытка.
Таблица 8. Динамика финансовых результатов ОАО «ТРАНСЕРВИС», т.р.
| Показатель | Код строки | 2007 | 2008 | Изменение |
| Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС) | 010 | 1655428 | 1573639 | -81789 |
| Себестоимость продаж | 020 | 1469131 | 1312691 | -156440 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 75596 | 99260 | 23664 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 44208 | 3340 | -40868 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 31567 | 134 | -31433 |
|
|
|
Таким образом, наиболее благоприятным для предприятия оказался 2007 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 31567 т.р.
С помощью Таблицы 9 рассчитаем также показатели рентабельности продаж за 2007-2008 гг.
Таблица 9. Динамика уровня рентабельности продаж
| Показатель | Методика расчета | Год | |
| 2007 | 2008 | ||
| Рентабельность продаж | Рпр = Прибыль от продаж / Выручка | 0,0019 | 0,000009 |
Показатель рентабельности продаж свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубль реализованной продукции.
Важным элементом работы является анализ структуры выручки от продаж. Информация, полученная на предприятии (см. табл. 5), позволяет заключить, что основным направлением, формирующим выручку, остается оптовая торговля ГСМ. Вопреки ожиданиям, связанным с вводом в эксплуатацию объекта основных средств – бизнес-центра «Гринвич», существенного перераспределения источников формирования прибыли не произошло.
Более того, как позволяет оценить Приложение 3 (Оборотная ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств»), только величина амортизационных отчислений по данному объекту (28 600 тыс. руб. за 10 месяцев) составляет более 30% от величины выручки, генерируемой данным объектом.
Таблица 10. Структура выручки
| № п/п | Наименование вида деятельности | 2007 год |
| 2008 год |
| Изменение по отношению 2007 году |
| Рубли | % | Рубли | % | % | ||
| 1 | Оптовая торговля ГСМ | 1 630 482 880,97 | 98,493 | 1 458 179 762,95 | 92,663 | -10,568 |
| 2 | Предоставление имущества в аренду | 14 265 868,73 | 0,862 | 102 238 362,56 | 6,497 |
+616,664 |
| 3 | Предоставление имущества в лизинг | - | - | 1 548 143,22 | 0,098 | - |
| 4 | Хранение транспортных средств на платных стоянках | - | - | 2 387 031,05 | 0,152 | - |
| 5 | Услуги по хранению ГСМ | 4 493 675,01 | 0,271 | - | 0,590 | - |
| 6 | Прочее | 6 186 021,95 | 0,374 | 9 285 367,13 | - | +50,102 |
| ИТОГО | 1 655 428 446,66 | 100 | 1 573 638 666,91 | 100 | -4,941 | |
Таким образом, в отношении организации бухгалтерского учета в компании можно отметить следующее: в ходе ознакомления с деятельностью объекта практики установлено, что руководитель, а также главный бухгалтер не считают нужным обращать внимание на многие организационные вопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации. По этой причине организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля нельзя принять удовлетворительной, риск существенного искажения отчетности (в соответствии с требованием ФПСАД №8) должен быть оценен как высокий, а следовательно, аудитору в ходе проверки рекомендуется проводить расширенный перечень процедур для формирования окончательного мнения.
|
|
|
