 |
Объект и объективная сторона
|
|
|
|
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. УГОЛОВНО - ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИЙ
Предмет уклонения
Субъект и субъективная сторона
Объект и объективная сторона
. КВАЛИФИЦИРУЮЩИЕ ПРИЗНАКИ. НАЗНАЧЕНИЕ НАКАЗАНИЯ. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Квалифицирующие признаки
Назначение наказания за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
2.3 Судебная практика по преступлениям, предусмотренным ст. 199 <consultantplus://offline/ref=46CAFE6E60A836B3C246AB21CF1D19CFCF422029E9F190C36F063DC00E400FFEA93CC26AEAA6A33B7CFAHCD> УК РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
На нынешнем этапе развития экономических отношений в мире налоги являются основным источником доходов государств (50-90% поступлений в бюджет), что делает систему налогообложения страны одним из наиболее важнейших механизмов государственного управления.
Общее определение налога дано в части 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ, которое звучит следующим образом: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Также отдельно стоит отметить тот факт, что Конституцией РФ установлена обязанность граждан по уплате налогов: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Исходя из установленных законами условий, ученые-юристы делают вывод, что налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет наступление ответственности (уголовной, налоговой, административной, гражданской) и применения соответствующих санкций.
|
|
|
Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Применение мер ответственности в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их. В соответствии с п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 N 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» под организациями понимаются все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.
Налоговый кодекс РФ дает следующее определение организации: «Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации».
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что среди многих областей, требующих уголовно-правовой охраны, одной из наиболее сложных является сфера налогообложения. Немаловажную роль среди норм, регулирующих это сферу, играет ст. 199 УК РФ. Очень важно подробно рассмотреть данную статью, поскольку на данный момент, проблемы с толкованием и уголовно-правовой характеристикой данной нормы права возникают не только у налогоплательщиков, но и налоговых органов. Именно налоговым преступлениям в уголовном праве уделяется недостаточное внимание. В этой сфере совершаются преступления, причиняющие огромный ущерб Российской Федерации, измеряемый огромными суммами. Государство несет невосполнимые потери в связи с неуплатой налогов и иных платежей.
|
|
|
Цель исследования состоит в том, чтобы на основе изучения уголовного законодательства, научной литературы и судебной практики исследовать такое преступление, как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
дать уголовно-правовую характеристику ст. 199 УК РФ: рассмотреть предмет, объект и объективную сторону, а также субъект и субъективную сторону преступления;
рассмотреть все квалифицирующие признаки преступления;
рассмотреть меры наказаний за совершенное преступление;
- а также рассмотреть судебную практику по преступлениям, предусмотренным ст. 199 <consultantplus://offline/ref=46CAFE6E60A836B3C246AB21CF1D19CFCF422029E9F190C36F063DC00E400FFEA93CC26AEAA6A33B7CFAHCD> УК РФ.
При написании данной курсовой работы были использованы общенаучные (анализ, синтез, обобщение, сравнение) и частно-научные методы научного исследования.
УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИЙ
Предмет уклонения
Под предметом преступления в науке уголовного права понимают овеществленный элемент материального мира, воздействуя на который виновный осуществляет посягательство на объект преступления.
Что касается предмета преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, то здесь существуют самые разнообразные суждения, согласно которым предметом преступления, являются:
¾ федеральные, региональные и местные налоги, а также страховые взносы во все четыре государственных внебюджетных фонда;
¾ объект налогообложения, под которым следует понимать обстоятельства (юридические факты), которые в силу закона или иного нормативного акта порождают у налогоплательщика обязанность уплатить налог;
|
|
|
¾ неуплаченный налог в крупном размере, бухгалтерские документы или страховой взнос;
¾ денежные средства;
¾ бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах или расходах организации, либо объекты налогообложения.
Поскольку общественная опасность анализируемого преступления заключается в не поступлении в бюджетную систему государства определенных денежных средств (налогов и (или) сборов), то именно они и выступают предметом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.
Виды налогов определены Налоговым кодексом РФ. К основным видам налогов согласно ст. 12 Налогового Кодекса РФ относятся:
налоги и сборы субъектов РФ (так называемые региональные налоги и сборы);
местные налоги и сборы.
При определении предмета преступления обязательно должна приниматься во внимание и цель, которую преследует лицо, его совершающее. Уклоняясь от уплаты налогов, налогоплательщик прежде всего стремится не уплатить в бюджет денежные средства.
Объект и объективная сторона
Объект преступления - это охраняемые уголовным законом общественные отношения, которым общественно-опасное деяние причиняет существенный вред, либо ставит под угрозу причинения такого вреда.
По мнению И.Н. Соловьева, объектом преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, является финансово - хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в связи с исчислением и внесением в бюджет государства налогов и (или) сборов. Данное определение объекта налоговых преступлений подкрепляется законодательством. Особо подчеркивается тот факт, что уклонение от уплаты налогов влечет не поступление денежных средств в бюджетную систему РФ, а, следовательно, ведет к нарушениям в финансово-хозяйственной деятельности государства.
Составной частью указанного непосредственного объекта налоговых преступлений является принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности, обеспечения свободной и честной конкуренции на рынке.
Видовой объект является общим для всех преступлений в сфере налогообложения. Родовой объект - отношения в сфере экономики. Относительно определения непосредственного объекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, в науке не существует единого мнения. Но тем не менее, к содержанию данного объекта относят:
|
|
|
¾ общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с организаций;
¾ отношения по поводу обязательной уплаты налогов и страховых взносов с организаций;
¾ отношения по поводу обязательного выполнения обязанностей налогового агента;
¾ общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета;
¾ финансовые интересы государства в сфере налогообложения организаций и уплаты ими взносов в государственные внебюджетные фонды;
¾ отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты юридическими лицами налогов и сборов во внебюджетные фонды;
¾ отношения, складывающиеся в сфере государственного управления.
Объективная сторона любого преступления - это внешний акт общественно опасного посягательства на объект, охраняемый уголовным правом.
Объективная сторона включает обязательные и факультативные признаки.
Объективную сторону преступления образует уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем:
¾ непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, - совершенное в крупном размере;
¾ включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, - совершенное в крупном размере. Согласно точке зрения Верховного суда РФ по вопросу о понимании уклонения от уплаты налогов это преступление характеризуется как преступление с материальным составом. Эта позиция основана на законе. В примечании к ст. 199 в определении «крупного размера» указано на «неуплаченные налоги и сборы», что приводит к выводу о том, что преступление нельзя считать неоконченным до истечения срока уплаты налога. Именно в этот момент государство и (или) муниципальное образование несут убытки в виде неполученных доходов. «Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством».
|
|
|
Само по себе представление декларации, содержащей ложные сведения, либо непредставление декларации в нарушение правовой обязанности до истечения срока уплаты налога может быть квалифицировано не как неоконченное преступление, а как покушение на его совершение (необходим прямой умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в купном размере). До истечения срока уплаты налога возможен добровольный отказ от совершения преступления (при условии, если факт уклонения выявлен налоговыми или правоохранительными органами и отказ, соответственно, может быть признан добровольным).
Пленум Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 разъяснил: «Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока её подачи, но затем до истечения срока уплаты налога или сбора сумму обязательного взноса уплатил, добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст.199 УК РФ, отсутствует».
Деяние при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов по общему правилу представляет собой бездействие - неуплату этих налогов или сборов. Поскольку налогоплательщик и субъект преступления могут не совпадать, приемлемым представляется и более широкое понимание деяния в качестве действия или бездействия, «направленного на неуплату» налога и (или) сбора. Преступный вред выражается в имущественном ущербе, который причиняется государству и (или) муниципальному образованию в результате «полного или частичного не поступления соответствующих налогов и (или) сборов в бюджетную систему РФ». При таких обстоятельствах проблем с установлением причинной связи обычно нет, хотя в принципе они не исключены.
Сложнее дело обстоит со способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов. В редакции ФЗ от 08.12.2003 №162-ФЗ способ уклонения от уплаты налогов и (или) сборов определен наиболее точно. Пассивный обман должен быть выражен в «непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным». Активный обман - «включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений».
Законодатель не смог полностью избежать казуистичности. При буквальном толковании закона за рамками наказуемого осталось уклонение от уплаты налогов путем использования подложных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательным не является. Пленум Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 в п.5 решил эту проблему, прямо указав, что «документы, подтверждающие право на налоговые льготы», следует рассматривать в качестве «иных документов, указанных в ст. 198 и 199 УК РФ».
|
|
|
