 |
Синтетический учет расчетов с работниками по зарплате
|
|
|
|
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Например,
Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражается:
| Дебет | Кредит |
| 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 08 «Вложения во внеоборотные активы». | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
|
|
|
Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают:
| Дебет | Кредит |
| 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства); 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств); 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования); 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала); | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
«Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);
«Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).
Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:
| Дебет | Кредит |
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 44 «Расходы на продажу» |
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается:
| Дебет | Кредит |
| 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. за первые два дня нетрудоспособности за счет организации; 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — за остальные дни нетрудоспособности за счет органов социального страхования. | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».
|
|
|
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:
| Дебет | Кредит |
| 96 «Резервы предстоящих расходов» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» |
Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров:
| 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» | 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» 41 «Товары». |
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
| Дебет | Кредит |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога с физических лиц; 28 «Брак в производстве» — на сумму удержаний с виновников брака; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит. | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью:
| дебет счета 70 | кредит счета 50 |
| «Расчеты с персоналом по оплате труда» | «Касса» |
Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:
1)депонирование сумм оплаты труда:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2)сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:
дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
|
|
|
Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса».
В ноябре 2008 года по чеку в банке кассиром получено на зарплату и пособие по социальному страхованию 4101027 руб., выплачено по платежной ведомости 4093484 руб. В установленные сроки один сотрудник предприятия не получил заработную плату, т.к. был в командировке. Сумма невыданной заработной платы составила 7543 руб. и была депонирована. Учет операций сделанных бухгалтером ОАО «Самарадорстрой» представлена в таблице 1.
Таблица 1
Учет операций по оплате труда
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Получено с расчетного счета в банке на выплату зарплаты и пособия по социальному страхованию | 4101027 | 50 | 51 |
| Выдана из кассы зарплата и пособие по социальному страхованию | 4093484 | 70 | 50 |
| Депонирована не полученная в срок сотрудниками зарплата | 7543 | 70 | 76.4 |
| Сдана на расчетный счет неполученная зарплата | 7543 | 51 | 50 |
28 ноября сотрудником была получена депонированная заработная плата. Учет операций по депонированной заработной плате представлен в таблице 2.
Таблица 2
Учет операций депонированных сумм по оплате труда
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Получено с расчетного счета на выплату депонированной зарплаты | 7543 | 50 | 51 |
| Выдана из кассы депонированная зарплата | 7543 | 76.4 | 50 |
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.
|
|
|
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
ü сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
ü суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.
|
|
|
