 |
Оценка системы внутреннего контроля
|
|
|
|
Система внутреннего контроля на ОАО «Курганхиммаш» хорошо налажена. Имеется отлаженный документооборот, который приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Четкое распределение обязанностей позволяет определить результативность каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей. Уровень квалификации персонала заслуживает доверия. Система компьютерной обработки данных обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.
Оценка системы внутреннего контроля представлена в таблице 6.
Таблица 6 – Оценка системы внутреннего контроля
| Перечень вопросов | Руководитель | |||
| Организационная структура объекта | ||||
| 1. Разработана и утверждена схема организационной структуры предприятия по отделам с указанием управленческих связи, подчиненности отделов (исполнителей) | Да | |||
| 2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей | Да | |||
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполненных работ | Да | |||
| Итого по организационной структуре объекта | 100% | |||
| Учет и отчетность | ||||
| 4. Изменялся ли состав бухгалтерии в течение года | Нет | |||
| 5. На предприятии все хозяйственные операции оформляются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации?
| Да | |||
| 6. Разработаны ли на предприятии формы внутренней отчетности для целей управленческого учета и внутреннего контроля? | Нет | |||
| 7. Налажена ли адекватная система компьютерной обработки данных? | Да | |||
| 8. Соблюдается ли график предоставления отчетности | Да | |||
| Итого по учету и отчетности | 80% | |||
| Распределение обязанностей, полномочий, ответственности | ||||
| 10. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом | Да | |||
| 11. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью | Да | |||
| 12. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств и т.д.) | Да | |||
| 13. Назначены приказом материально-ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности | Да | |||
| Итого по распределению обязанностей, полномочий, ответственности | 80% | |||
| Обеспечение условий сохранности активов, документов | ||||
| 14. Производятся ли на предприятии внезапные проверки активов, учетных данных? | Да | |||
| 15. Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами? | Да | |||
| 16. Производится ли регулярная сверка учетных данных между отделами? | Да | |||
| 17. Производилась ли в организации инвентаризация? | Да | |||
| 18. Разработан ли в организации комплекс мер по восстановлению утерянной документации? | Да | |||
| 19. Осуществляется ли контроль и анализ за финансовым состоянием контрагентов перед заключением договоров? | Да | |||
| Итого по обеспечению условий сохранности активов, документов | 100% | |||
| Внутренний контроль активов | ||||
| 20. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: – службы внутреннего аудита; – разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии; – назначена и утверждена руководителем инвентаризация комиссия; – утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств |
Нет Да Да
Да | |||
| 21. Присутствуют ли в должностных инструкциях положения, не позволяющие совершать функции внутреннего контроля бухгалтерскому персоналу? | Нет | |||
| 22. Определен ли на предприятии перечень рабочей документации и круг лиц, ответственных за ее формирование и сроки составления? | Да | |||
| 23. Осуществляет ли руководство предприятия проверку системы внутреннего контроля? | Да | |||
| Итого по внутреннему контролю активов | 68% | |||
| Кадровая политика | ||||
| 24. Утвержден ли на предприятии порядок проведения аттестации персонала? | Нет | |||
| 25. Разработана ли на предприятии программа подготовки и повышения квалификации кадров? | Да | |||
| 26. Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы? | Да | |||
| 27. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из бухгалтерского персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров? | Да | |||
| Итого по кадровой политике | 100% | |||
| ИТОГО: положительных ответов: Заданных вопросов | 24 27 | |||
Отношение положительных ответов к общему числу вопросов составляет – руководитель и бухгалтер – 0,89, гл. бухгалтер – 0,96.
Итак, уровень надежности средств внутреннего контроля оценивается как высокий, т. к. более 60%.
Таблица 7 – Результаты оценки СВК
| Раздел | Оценка эффективности системы внутреннего контроля в зависимости от набранных баллов | Обоснование |
| Организационная структура объекта – 100% | Средняя | Четкий документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете |
| Учет и отчетность – 80% | Высокая | Хорошо поставленная система учета повышает эффективность работы бухгалтерии и снижает вероятность ошибок. |
| Разделение обязанностей, ответственности – 80% | Высокая | Четкое распределение обязанностей, (с определением границ ответ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы, каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. |
| Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности – 68% | Средняя | Данные мероприятия обеспечивают действенность и эффективность СВК, являются дополнительным подтверждением достоверности бухгалтерских и финансовых документов |
| Кадровая политика – 100% | Высокая | Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей |
|
|
|
Структура управления ОАО «Курганхиммаш» является линейно – функциональной, четкой, с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, то есть организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Данная структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствует попыткам некоторых работникам злоупотреблять своими полномочиями, так как существует контроль свыше.
Структура управления, организационная структура и структура бухгалтерии разработаны и утверждены руководством предприятия.
Согласно перечисленным выше разработанным структурам на предприятии существует распределение обязанностей и полномочий между соответствующими сотрудниками, которые несут ответственность в пределах своей компетенции. Данные обязанности, полномочия и ответственность закреплены в должностных инструкциях для работников предприятия «Курганхиммаш».
На предприятии имеется приказ руководителя с указанием материально – ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск товарно-материальных ценностей и т.д.).
Все вышеперечисленное характеризует контрольную среду как достаточно эффективную. Однако бывают случаи не соответствия распределения ответственности и полномочий между работниками по уставу и фактически.
|
|
|
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Оценку кадровой политики на предприятия можно определить как среднюю, так как например: на предприятии не утвержден порядок проведения аттестации кадров, не проводится в полной мере политики по стабилизации кадров, не происходит ознакомления работников с изменениями нормативной базы, касающейся деятельности предприятия.
Положительными же моментами являются: распределение обязанностей при отсутствии какого-либо сотрудника из – за болезни, отпуска; наличие в организационной структуре кадровой службы; благоприятная социальная сфера на предприятии в целом.
Надежность средств контроля на предприятии заключается в своевременном проведении инвентаризаций имущества и обязательств (обязательные и внезапные инвентаризации); назначена и действует руководителем инвентаризационная комиссия; доступ к активам и документации производится только с разрешения соответствующего руководства.
В целом по предприятию можно сделать вывод о хорошо организованной системе внутреннего контроля, которая обеспечивает:
– соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;
– исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры;
– своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов;
– сохранность имущества предприятия.
Получен результат 16 баллов из 20 возможных (80%) это говорит о том, что на предприятии существует высокий уровень системы СВК.
При этом относительно слабыми местами СВК являются обеспечение целостности активов и организационная структура. Сильные стороны – кадровая политика, организация учета и отчетности, распределение обязанностей.
Из выше сказанного следует, что риск системы СВК составит 20% – низкий риск (т.е. существует маленькая вероятность того, что аудитору нельзя не надеяться на систему СВК на предприятии).
Системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений представлена в таблице 7.
Таблица 8 –Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Курганхиммаш»
| Содержание вопроса | Содержание ответа | Баллы | Выводы аудитора | ||
| Средства контроля | |||||
| Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | ||
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? | Да | 5 | Контроль удовл. | ||
| Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | ||
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений? | Нет | 0 | Контроль удовлетворительный | ||
| Итого по средствам контроля | 30%
| ||||
| Система учета | |||||
| Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? | Да | 5 | Контроль удовлетворительный | ||
| Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? | Да | 5 | Контроль удовлетворительный | ||
| Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | ||
| Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | ||
| Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | ||
| Сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | ||
| Есть ли на предприятии повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль | ||
| Итого по системе учета | 40% | ||||
| Итого: | 70% | ||||
Система внутреннего контроля оценивается по сумме баллов. Оценка высокая: 30–50 баллов, средняя: 10–30 баллов, низкая: 0–10 баллов.
Эффективность и надежность СВК финансовых вложений оценена как средняя, так как сумма баллов по результатам тестирования составила 15 баллов.
Схема оценки системы внутреннего контроля представлена в приложении.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.
Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:
- место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);
- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;
- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты
проведенных инвентаризаций;
- другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации. Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.
Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:
- начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
- остатки по счетам учета финансовых вложений на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
- учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.
|
|
|
