 |
Разработка методики аудита финансовых вложений
|
|
|
|
Для проведения аудита финансовых вложений необходимо определить существенность и аудиторский риск.
Производится на основании 5 основных показателей баланса и отчета и прибылях и убытках.
Расчеты приемлемого уровня существенности представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Определение уровня существенности
| Наименование показателя | Значение показателя бухгалтерской отчетности за 2007 год, тыс. р. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р. |
| Балансовая прибыль | 449436 | 2 | 8989 |
| Внеоборотные активы | 312247 | 2 | 6245 |
| Оборотные активы | 679675 | 2 | 13594 |
| Финансовые вложения | 117000 | 2 | 2340 |
| Уставный капитал | 110668 | 2 | 2214 |
Средняя арифметическая значений существенности
,
Проведем проверку отклонений наибольшего и наименьшего показателей от среднего.
Наибольшего – (13594 – 6677) / 6677 * 100% = 104%,
Наименьшего = (6677 – 2214) / 6677 * 100% = 67%.
Принимаем решение не брать эти показатели в расчет (исключить).
Тогда новая средняя
,
Округляем это значение до 5900 тыс. р.
Удельный вес статьи «Финансовые вложения» составляет 0,012%
Значение уровня существенности при аудите финансовых вложений составляет 5900*0,012% = 71 тыс. р.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Ранее было определено, что неотъемлемый риск является высоким исходя из специфики отрасли (по субъективной оценке неотъемлемый риск 55%), а риск средств внутреннего контроля по итогам тестирования признан низким (20%).
|
|
|
Аудиторский риск – 4%, это обусловлено тем, что аудиторская кампания (в том числе и аудитор имеет опыт работы в данной сфере, а также им проводилась аналогичная аудиторская проверка на других предприятиях.
Неотъемлемый риск оценивается как высокий (дифференцируется от 50 до 100%). По данному предприятию закладывается неотъемлемый риск в размере 55%.
Риск средств контроля 20%. Показатель определен исходя из того, что уровень системы внутреннего контроля оценен как высокий (80%), следовательно, уровень риска можно заложить равным 20%.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле (6):
Ар=Вр*Кр*Нр, (6)
где Вр – неотъемлемый риск,
Кр – риск средств контроля,
Нр – риск необнаружения.
Тогда определяем изменяемый аудитором за счет объема процедур риск необнаружения.
Нр=Ар/(Вр*Кр),
Нр =0,04/(0,2*0,55)=36%
Для определении степени уровня риска необнаружения, рассмотрим таблицу 10.
Таблица 10 – Зависимости между компонентами аудиторского риска
|
| Аудиторская оценка риска средств контроля | |||
|
| Высокая | Средняя | Низкая | |
| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Высокая | Самая низкая | Более низкая | Средняя |
| Средняя | Более низкая | Средняя | Более высокая | |
| Низкая | Средняя | Более высокая | Самая высокая | |
Исходя из рассмотренных данных, риск необнаружения, равный 36%, указывает на средний уровень риска, следовательно нет необходимости получить большое количество свидетельств.
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.
Планирование аудита осуществляется в целях:
– установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
– определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;
|
|
|
– определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:
- пересчет;
- инспектирование;
- подтверждение;
- аналитические процедуры.
Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:
1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).
2) оцениваются величины неотъемлемого риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.
3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.
План и программа аудита финансовых вложений представлены в таблице 11 и 12.
Таблица 11 – План аудита финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Курганхиммаш»
Период аудита: 2008 год
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы : Аникин Д.С.
Состав аудиторской группы: Сидоров Д.С., Петров В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 71 тыс. р.
| № п/п | Направление проверки | Период проведения | Исполнитель | Нормативная база проверки | ||
| 1 | Аудит паев и акций | 01.06.09–03.06.09 | Аникин Д.С. Петров В.А. | Федеральный закон о «Бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету 19/02, Федеральный закон об «Акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008
| ||
| 2 | Аудит долговых ценных бумаг | 03.06.09–06.06.09 | Сидоров Д.С. Петров В.А. | |||
| 3 | Аудит предоставленных займов | 06.06.09–08.06.09 | Сидоров Д.С. Аникин Д.С. | |||
| 4 | Аудит вкладов по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Аникин Д.С. Петров В.А. |
Таблица 12 – Программа аудита учета финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Курганхиммаш»
Период аудита: 2008
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Аникин Д.С.
Состав аудиторской группы: Сидоров Д.С., Петров В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 71 тыс. руб.
| № п/п | Аудиторские процедуры | Период проведения | Исполнитель | Информационная база проверки |
| 1 | Аудит паев и акций | 01.06.09–03.06.09 | Аникин Д.С. Петров В.А. | |
| 1.1 | Проверка правильности отражения паев и акций в соответствии со сроками осуществления вложений | 01.06.09–02.06.09 | Аникин Д.С. | -договор о совместной деятельности |
| 1.2 | Проверка формы осуществления финансовых вложений в паи и акции | 01.06.09–02.06.09 | Петров В.А. | -договор о совместной деятельности |
| 1.3 | Проверка правильности отражения информации о паях и акциях в первичных учетных документах | 02.06.09–03.06.09 | Петров В.А. | -первичные документы |
| 1.4 | Проверка правильности отражения в отчетности паев и акций | 02.06.09–03.06.09 | Аникин Д.С. | -формы отчетности |
| 2 | Аудит долговых ценных бумаг | 03.06.09–06.06.09 | Сидоров Д.С. Петров В.А. | |
| 2.1 | Проверка правильности отражения информации о долговых ценных бумагах в первичных учетных документах | 03.06.09–04.06.09 | Петров В.А. | -первичные документы |
| 2.2 | Проверка правильности отражения в отчетности долговых ценных бумаг | 04.06.09–05.06.09 | Сидоров Д.С. | -фин. отчет. |
| 2.3 | Проверка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг | 04.06.09–05.06.09 | Сидоров Д.С. | -книга учета ценных бумаг |
| 2.4 | Проверка правильности отражения долговых ценных бумаг в соответствии со сроками осуществления вложений | 05.06.09–06.06.09 | Петров В.А. | -договор |
| 2.5 | Проверка формы осуществления финансовых вложений в долговые ценные бумаги | 05.06.09–06.06.09 | Петров В.А. | -договор |
| 3 | Аудит предоставленных займов | 06.06.09–08.06.09 | Сидоров Д.С. Аникин Д.С. | |
| 3.1 | Проверка формы осуществления выдачи займов | 06.06.09–07.06.09 | Сидоров Д.С. Аникин Д.С. | -договор займа – выписки банка – расходные кассовые ордера – накладные |
| 3.2 | Проверка правильности отражения оценки стоимости займов, выданных в денежной форме | 06.06.09–07.06.09 | Аникин Д.С. | -методики оценки – договор займа |
| 3.3 | Проверка формы осуществления получения доходов | 06.06.09–07.06.09 | Сидоров Д.С. | -договор займа |
| 3.4 | Проверка правильности отражения в отчетности финансовых вложений в займы | 07.06.09–08.06.09 | Аникин Д.С. | -формы отчетности |
| 4 | Аудит вкладов по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Аникин Д.С. Петров В.А. | |
| 4.1 | Проверка того в какие организации производились вклады по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Петров В.А. | -учредит. док организации – – выписки из протоколов |
| 4.2 | Проверка правильности отражения дохода от операций по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Аникин Д.С. | -выписки из протоколов |
| 4.3 | Проверка правильности отражения в отчетности вкладов по договору простого товарищества | 08.06.09–09.06.09 | Петров В.А. | -формы отчетности |
|
|
|
Выводы и расчеты аудитора по аудиторской программе были оформлены рабочими документами и представлены в приложении И.
|
|
|
