Учет бартерных (товарообменных) операций

 

Бартерными называют операции, при которых субъектами предпринимательской деятельности осуществляется обмен оп­ределенного количества товара (работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количество другого товара без проведения де­нежных платежей. Эти операции имеют место при недостаточ­ности у предприятия денежных средств для проведения расче­тов за товарно-материальные ценности (работы, услуги).

Бартерные операции на внутриукраинском рынке регламентируются Законом Укра­ины "О налоге на добавленную стоимость" [2] и Инструкцией по бухгалтерскому учету НДС [12].

Бартерные операции оформляются договором (контрактом), в котором обмениваемые товары (работы, услуги) оцениваются по договорным ценам на момент заключения контракта; цены в контракте должны быть сбалансированы.

Датой осуществления оборота считается событие, наступив­шее ранее:

– или дата передачи по бартеру материальных ценностей (а для работ, услуг – дата оформления соответствующего доку­мента, удостоверяющего факт выполнения работ, услуг);

– или дата оприходования предприятием товарно-материаль­ных ценностей, нематериальных активов (а для работ, услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт получения результатов работ, услуг).

В бухгалтерском учете субъекты предпринимательской деятельности должны отразить, с одной стороны, реализацию то­варно-материальных ценностей (работ, услуг), а с другой – процесс их приобретения (без отражения на счетах по учету де­нежных средств). Отсюда, стоимость отгруженных (отпущенных) товарно-ма­териальных ценностей (выполненных работ, услуг) в порядке бартерного обмена в бухгалтерском учете но стоимости, преду­смотренной контрактом, отражается записью:

Д-т сч. 36 "'Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета).

Одновременно делается запись на списание фактической себестоимости отпущенных по бартеру товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (выполненных работ и услуг):

Д-т сч. 90 "Себестоимость реализации" (соответствующие субсчета);

К-т сч. 20 "Производственные запасы" (соответствующие субсчета) и др.

Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» [2] базой налогообложения по НДС является контрактная стоимость бартерных операций (но не ниже обычных цен), а по импортным товарам – договорная (контрактная) стоимость таких товаров (но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации),

На сумму налоговых обязательств по НДС, исчисленной по установленной ставке (20%) к контрактной стоимости, в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета);

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Полученные по бартеру материальные ценности, нематериальные активы (работы, услуги) по контрактным ценам приходуются на дебет счетов учета материальных ценностей, нематериальных активов или издержек производства (обращения) записью:

Д-т сч. 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет), 28 "Товары" и др. (на стоимость полученных по бар­терной операции товарно-материальных ценностей);

Д-т сч. 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные рас­ходы", 93 "Расходы на сбыт" и др. (на стоимость полученных по бартеру производственных и других услуг);

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или счета 685 " Расчеты с разными кредиторами").

При получении материальных ценностей, нематериальных активов (работ, услуг) взамен отгруженных происходит заклю­чительная (балансирующая) операция, и предприятие приобре­тает право на налоговый кредит по НДС, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогу";

К-т сч. 644 "Налоговый кредит".

В случае получения товарно-материальных ценностей, немате­риальных активов (работ, услуг) по бартерному контракту до отгрузки (отпуска) товаров (выполнения работ, услуг) оприходо­вание полученных ценностей (работ, услуг) отражается записью:

Д-т сч. 20 "Производственные запасы", 12 "Нематериальные активы",

28 "Товары" и др.;

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Одновременно на сумму налогового обязательства по НДС делают запись:

Д-т сч. 643 "Налоговые обязательства";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

После отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (выполнения работ, услуг) по бартер­ному контракту, по которому ранее были получены товары (выполнены работы, услуги), являющейся заключительной (балансирующей) операцией данного контракта, сумма налогового обязательства по НДС по операции, связанной с отгрузкой то­варов (выполнением работ, услуг), отражается записью:

Д-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующий суб­счет);

К-т сч. 643 "Налоговые обязательства".

Одновременно на сумму налогового кредита по НДС, на ко­торую предприятие получило право уменьшить налоговое обя­зательство, делается запись:

Д-т сч. 641 "Расчеты по на­логам";

К-т сч. 644 "Налоговый кредит".

Поскольку бартерные операции являются натуральным то­варообменом, когда определенное количество одного или не­скольких товаров (работ, услуг) обменивается на эквивалент­ную по контрактным ценам стоимость других товаров (работ, услуг), то задолженность одного предприятия погашается вза­имным зачетом другому, что в бухгалтерском учете отража­ется записью:

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Основные бухгалтерские проводки, используемые в учете бартерных (товарообменных) операций, приведены в табл. 3.

 

Отражение бартерных операций в учете

Таблица 3.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1. Бартерный контракт, по которому отгрузка (отпуск) товарно-материаль­ных ценностей (выполнение работ, услуг) предшествует получению материальных ценностей (работ, услуг)
Отгрузка (отпуск) по бартерному конт­ракту товарно-материальных ценнос­тей, нематериальных активов (выпол­нение работ, услуг) по контрактным (договорным) ценам
Списание фактической себестоимости отгруженных (отпущенных) по бартер­ному контракту товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (работ, услуг)		20, 22, 26, 23 и др.
Отражение суммы налогового обяза­тельства, исчисленного по установлен­ной ставке к контрактной стоимости отпущенных (отгруженных) но бартеру товарно-материальных ценностей (работ, услуг)
Оприходование товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (работ, услуг), полученных по ответ­ной поставке от контрагента по контрактным ценам	12, 20, 22, 23 и др.	63, 685
Погашение взаимным зачетом задо­лженности по бартерной операции по контрактным ценам	63, 685

Продолжение таблицы 3.

Списание на финансовые результаты по бартерной операции: – доходы от реализации – себестоимости отпущенных по бар­терному контракту материальных цен­ностей (работ, услуг)
2. Бартерный контракт, по которому поступление материальных ценностей, нематериальных активов (работ, услуг) предшествует отгрузке ценнос­тей (выполнению работ, услуг)
Оприходование полученных по бартер­ному контракту товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (выполнение работ, услуг) производст­венного характера	20, 22, 23, 28 и др.	63, 685
Отражение суммы налогового кредита		63, 685
Одновременно на эту же сумму отра­жается сумма налогового обязательст­ва по НДС
Отгрузка (отпуск) по бартерному конт­ракту товарно-материальных ценнос­тей, нематериальных активов (выполне­ние работ, услуг) по контрактным ценам
Списание фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, нематериальных активов (выполненных работ, услуг)		20, 23, 26 и др.

 

При осуществлении бартерных операций, как на территории Украины, так и за ее пределами, плательщики налога определяют финансовый результат по каждой товарообменной операции.

Следует обратить внимание, что поскольку у обеих действую­щих сторон бартерной операции (как у передающей стороны това­ров (работ, услуг) – поставщика, так и у принимающей эти товары стороны – покупателя) одновременно возникают налоговые обяза­тельства, а право на налоговый кредит обе стороны получают только после осуществления заключительной (балансирующей) операции, то это может оказать влияние на финансовое состояние предприятия, т.к. бартерные операции осуществляются без участия в расчетах денежных средств, а НДС в бюджет следует уплачивать деньгами. Исходя из этого, введенный порядок налогообложения НДС бартерных операций в определенной степени ухудшает финансовое состояние предприятий.

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: