 |
Расходы организации, состав, порядок учета (ПБУ 10/99)
|
|
|
|
Для целей отражения в бухгалтерском учете все расходы организации можно разделить на 2 основные группы:
1. Расходы по обычным видам деятельности, т.е. расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
2. Прочие расходы:
- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (если это не основная деятельность предприятия)
- остаточная стоимость амортизируемого имущества в случае его выбытия
- расходы, связанные с выбытием имущества
- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг или получением иного дохода от участия в уставном капитале других организаций
- сумма причитающихся к уплате налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов
- расходы, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов
- суммы уценки производственных запасов, ГП, товаров
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
- долги, нереальные для взыскания
- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году
- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены
- судебные издержки
- потери от стихийных действий
- убытки в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных событий.
Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету только при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
2. Сумма расходов должна быть определена.
3. Организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.
|
|
|
В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, когда они имели место, вне зависимости от времени их фактической оплаты.
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 все произведенные расходы должны распределяться между различными видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством. Правила учета затрат устанавливаются действующими отраслевыми инструкциями, методическими указаниями по бухучету и иными нормативными актами.
Соответственно при определении на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли (убытка) учитывается
- себестоимость только реализованной продукции (товаров, работ, услуг или имущества)
- расходы, связанные с реализацией,
- те расходы, осуществление которых не связано с получением доходов (штрафы, пени, неустойки, расходы на производство, не давшее продукции, относимые к прочим расходам налоги и т.п.)
55. Учет прибылей и убытков организации.
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
|
|
|
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). В частности, к чрезвычайным расходам относятся:
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и материалов - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются также начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90"Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", к счету 99 "Прибыли и убытки" могут быть открыты субсчета:
99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности";
|
|
|
99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности";
99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций";
99-4 "Чрезвычайные доходы";
99-5 "Чрезвычайные расходы";
99-6 "Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям";
99-7 "Прибыли и убытки отчетного года".
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы").
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).
На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).
На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет).
На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет)счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
|
|
|
СЧЕТ 99 "ПРИБЫЛИ К УБЫТКИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
| N п/п | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета |
| Списана стоимость (остаточная или первоначальная) основных средств, утраченная в результате чрезвычайных обстоятельств (аварий, пожаров) |
| Списана стоимость внеоборотных активов, уничтоженных в результате стихийных бедствий (пожаров, наводнений и др.) | 07, 08, 03 |
| Списана стоимость материально-производственных запасов, уничтоженных или испорченных в результате стихийных бедствий | 10, 41, 43, 16 |
| Списана стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями |
| Списаны потери от остановки производства в результате пожара и других чрезвычайных ситуаций | 20, 21, 23, 29 |
| Списаны общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу в результате чрезвычайных ситуаций | 25, 26, 44 |
| Списана стоимость отгруженных товаров, испорченных в результате стихийных бедствий |
| Списаны денежные средства, утраченные в результате национализации, пожара | 50, 51, 52 |
| Списаны финансовые вложения, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств |
| Начислен налог на прибыль и платежи на перерасчет по этому налогу |
| Начислена оплата труда и отражены отчисления на социальные нужды за работы по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий | 70, 69 |
| То же самое - расходы через подотчетных лиц |
| Списана стоимость материального ущерба, ранее ошибочно отнесенного на счет виновных лиц |
| Списание некомпенсированных страховыми возмещениями потерь от стихийных бедствий и иных страховых случаев |
| Отражены убытки структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс |
| В конце года отражена сумма нераспределенной прибыли |
| Списан убыток обычных видов деятельности |
| Списано сальдо (убыток) прочих доходов и расходов |
| Списаны расходы будущих периодов из-за чрезвычайных ситуаций |
| По кредиту счета |
| Оприходованы материалы от ликвидации объектов основных средств в результате чрезвычайных ситуаций |
| Отражены денежные средства, поступившие в кассу и на счета организации в банке в связи со стихийными случаями | 50, 51, 52, 55 |
|
|
|
| Списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками в результате чрезвычайных обстоятельств |
| Списаны суммы чрезвычайных расходов на счет виновных лиц |
| Отражено начисление задолженности на страховщика в результате наступления страхового случая |
| Отражена прибыль структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс |
| В конце года определен и отражен непокрытый убыток |
| Списана прибыль от обычных видов деятельности |
| Списано сальдо (прибыль) прочих доходов и расходов |
56. Учет уставного и резервного капитала.
Учет уставного капитала
Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.
Проводки:
Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал
Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.
Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.
Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:
| Увеличение УК | Уменьшение УК |
| 1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 3. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80 | 1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1
2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)
3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81
4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала
5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов  организации Д80 К84
|
Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:
| ОПФ | Структура капитала | Субсчета к счету 80 |
| Хозяйственное товарищество (полное и на вере) | Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности. В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов. | 80-1 Складочный капитал 80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал 80-1.2. Полные товарищи и вкладчики |
| Акционерное общество (открытого и закрытого типа) | Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. | По видам акций: 80-1 Простые (обыкновенные акции) 80-2 Привилегированные акции По стадиям формирования капитала: 80-1 Объявленный капитал 80-2 Подписной капитал 80-3 Оплаченный капитал 80-4 Изъятый капитал |
| Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью | Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров. Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов. Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов. | Субсчета не выделяются |
На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.
Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.
Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.
Учет резервного капитала
Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.
В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
- резервный фонд;
- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.
В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
- резервный фонд;
- специальный фонд акционирования работников;
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.
В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:
- резервный фонд;
- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
Внимание! Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке "Резервный капитал".
Внимание! Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98).
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Проводки:
Д84 К82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)
Д82 К84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
57. Учет добавочного капитала.
Капитал и резервы
Учет | Документы |
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал включает в себя:
|
58. Учет нераспределенной прибыли.
|
|
|
