 |
Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или доли в совместную деятельность
|
|
|
|
Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:
§ Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
§ К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
§ Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
§ К-т 04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;
§ Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
§ К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;
§ Д-т 58 «Финансовые вложения»
§ К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;
§ Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие немaтериальных активов»
§ К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произведено списание доходов;
§ Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
§ К-т 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;
§ Д-т 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
§ К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — произведено списание расходов;
§ Д-т 99 «Прибыли и убытки»
§ К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен полученный убыток.
50. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
СЧЕТ 70 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА"
Счет 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
|
|
|
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
СЧЕТ 70 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
|
|
|
| N п/п | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета |
| Выплата из кассы начисленных работникам сумм (оплата пособий, дивидендов и т. п.) |
| Перечисление сумм оплаты персоналу на лицевые счета в банках | 51, 52, 55 |
| Удержание из заработной платы подоходного налога |
| Корректировка по излишне начисленным суммам работникам за счет социального страхования |
| Удержание из заработной платы выданных сумм в подотчет |
| Удержание из заработной платы сумм недостач, растрат, займов |
| Депонирование не выплаченных в установленный срок (из-за неявки получателей) сумм оплаты. Удержание по исполнительным документам, квартплаты, платы за содержание детей в детских учреждениях |
| Передача задолженности по оплате обособленным подразделениям (в связи с переводом работников) |
| Выдача натуральной оплаты сельскохозяйственной продукцией, животными, товарами. Одновременно дебет счета 90 "Продажи" и кредит счетов 43 "Готовая продукция", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары" |
| Удержание из заработной платы сумм недостач и потерь без отражения по счету 73 (при полном возмещении недостающих сумм за счет однократного удержания) |
| По кредиту счета |
| Начисление оплаты труда работникам, занятым в сфере вложений во внеоборотные активы (строительство хозяйственным способом, монтаж оборудования, посадка многолетних насаждений и т. п.) |
| Начисление оплаты труда работникам по операциям, связанным с приобретением материально-производственных запасов и животных | 10, 11, 15, 41 |
| Начисление оплаты труда работникам, занятым производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг и продажей | 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 |
| Начисление пособий за счет средств социального страхования |
| Отражение задолженности по оплате труда работникам в связи с переводом их из обособленных подразделений |
| Начисление доходов от участия работающим учредителям |
|
|
|
| Начисление оплаты в связи с ликвидацией основных средств |
| Начисление отпускных и сумм ежегодного вознаграждения за выслугу лет за счет предварительно созданного резерва |
| Начисление оплаты в связи с чрезвычайными обстоятельствами (предотвращение и ликвидация последствий: аварий, пожаров и т. п.) |
51. Учет материалов.
| Краткая теория | ||||
| Материал – вещественный элемент, приобретенный с целью его дальнейшего использования в качестве предмета труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг. Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам; за соблюдением норм потребления; выявления затрат, связанныхс заготовкой материалов. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Задачей бухгалтерского учета является: получение точной информации о состоянии запасов по местамих хранения; получение точной информации о состоянии запасов на всех стадиях их движения; получение точной информации о взаимоотношениях с поставщиками; составление на основе всей финансовой информации всевозможных отчетов в инстанции самых различных уровней. Данные бухгалтерского учета должны содержать необходимую и достаточную информацию для принятия решений ведущих к снижению издержек. | ||||
| Основные понятия, используемые при учете материалов: | ||||
| Вид или группа материалов – используется для удобства оперирования с частью, а не со всей совокупностью материальной массы. Номенклатурный номер – присваивается конкретному виду (или части вида) материала. Он призван нести в себе необходимую информацию о материале. С помощью номенклатурного номера легко найти нужный материал среди всей материальной массы. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер. Партия– как правило, материал на предприятие поступает партиями, различающимися как поставщиками, так и покупной ценой. В зависимости от принятого метода учета приходоваться вновь поступившая партия материала будет по-разному. Место хранения– если у предприятия материал хранится в нескольких местах, то очень важно организовать учет по местам хранения (подразделениям). Движение материала – приход, расход, возврат, перемещение. Информация о движении материала должна содержать все сведения, необходимые для расчета учетной цены, расчетов с поставщиками. Запись о движении материала должна осуществляться на основании первичных документов – накладных, счетов-фактур, актов на списание и т.п. Документооборот. Абсолютно каждый факт движения материальной массы должен сопровождаться первичными, оправдательными документами. Движение материалов – это в основном поступление и выбытие. Поступление материала сопровождается входящими документами– это накладные и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. Выбытие (перемещение) материала сопровождаетсяисходящими документами: требования, лимитно-заборные карты. Карточка движения материала– заводится для материалов с одинаковым номенклатурным номером. Содержит в себе полное описание параметров данной материальной позиции. Сам номенклатурный номер, название, единицу измерения, учетную цену, сорт, бухгалтерский счет, на котором учитывается данный материал и т.п. Кроме этого, как явствует из названия, в ней прослеживается все движение данной материальной позиции – приход, расход, остаток. По записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками. Оборотная ведомость содержит суммарную информацию по движению материальной массы. Для каждого номенклатурного номера в оборотной ведомости должна быть информация в количественном и суммовом измерениях на начало периода, приходе, расходе и остатках на конец периода. Накладная на перемещениеиспользуется для оформления операций по перемещению материалов из одного подразделения в другое. Акт на списаниеиспользуется для оформления выбытия материала, не связанного с его использованием в процессе производства: порча, потеря потребительских свойств, пропажа и т.п. Себестоимость материала–денежное выражение издержек производителя, складывающаяся из затрат, связанных непосредственно с производством и затрат, связанных с реализацией. Отпускная цена производителяскладывается из себестоимости, дохода (прибыли) и налогов. Оптовая цена– цена продажи у предприятия оптовой торговли. Можно назвать еще целый ряд цен: договорная, среднерыночная, покупная, продажная и т.д., и т.п. С точки зрения сроков действия различают цены постоянные и временные. В соответствии с планом счетов все операции, связанные с движением материальной массы, отражаются на активном счете10 «Материалы», по дебету которого отражаются суммы полученной материальной массы, по кредиту – выбытие материалов. Сальдо 10 счета показывает наличие материалана момент учета.При журнально-ордерном методе учет ведется в журнале-ордере № 10. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты, при необходимости, субсчета: 1) сырье и материалы; 2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3) топливо; 4) тара и тарные материалы; 5) запасные части; 6) прочие материалы; 7) материалы, переданные в переработку на сторону; 8) строительные материалы; 9) инвентарь и хозяйственные принадлежности. При учете материаловследуетподчеркнуть, что материалы на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материаламучитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в корреспонденции со счетами учета поставщиков. | ||||
| Методы учета материалов | ||||
| Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, стоимость услуг, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Для бухгалтера предприятия особый интерес представляют: Учетная цена– цена, по которой материал учитывается в бухгалтерских регистрах. Цена закупки– цена, по которой материал приобретен. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается большое значение. Как известно учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры и т.п.) Суммовой учет производится в едином денежном измерителе – валюте учета. При этом если с количественным учетом более-менее все понятно, то суммовой учет может осуществляться по разным методикам. В основе этих методов лежит покупная цена материала. Если при отпуске материала оформляется документ (накладная на отгрузку) с перечнем отгружаемого материала, с указанием для каждого материала количества, отпускной цены за единицу и суммы, то по записям в карточкеведенияучета по данному материалу (инвентарной карточке)легкоувидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками. Все многообразие методов учета можно свести на две группы: точного учета (единичный учет) и приближенного учета. Единичный учет (метод фактических цен) является абсолютно точным методом учета движения материала. На каждую партию материала с одинаковыми входными параметрами, поступающую на предприятие заводится инвентарная карточка.Учетная цена в этом случае естьфактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию. При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод очень трудоемок. Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета. Различают три основных метода, каждый из которых, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый. Метод средних цен– материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке независимо от закупочной цены. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В результате в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по однойучетной цене– определяемой делением общей стоимости материала на общее количество. ФИФО (FIFO) Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, независящая от имеющихся на учете. При списании делается предположение, что реализован материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии, и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «первым пришел – первым ушел» – «first in – first out». Этот метод оправдан в условиях низкой инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков, занижению себестоимости готовой продукции и, как следствие, завышению результатов от реализации. Дело в том, что в условиях высокой инфляции последующая партия поступает, как правило, по более высоким ценам. Списывая сначала предыдущую партию, т.е. более дешевую, мы оставляем на учете более дорогую. ЛИФО (LIFO) Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от имеющихся на учете. При списании делается предположение, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из предпоследней партии, и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «последним пришел – первым ушел» – «last in– first out». Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции, так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам – в первую очередь списывается материал, купленный последним и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации готовой продукции, по сравнению с предыдущим методом. По технике организации учета методы ЛИФО аналогичны методам ФИФО, только списание производится в обратном порядке – от последних партий к первым. Себестоимость переданных в производство материалов рассчитывается, как и во всех итоговых методах, вычитанием остатков на конец учетного периода из суммы всех поступлений с учетом остатков на начало учетного периода. Все описанные выше методы учета материала основаны на том, что нам известен количественный расход материала по каждому факту передачи в производство. Мы точно фиксируем дату и количество расхода конкретного материала. Знание этого является основой суммового учета. Мы выбираем тот или иной метод суммовой оценки стоимости переданного в производство материала, а количество списываемого материала знаем точно. | ||||
| Корреспонденции | ||||
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит | |
| Поступили материалы от поставщиков | ||||
| Отражен НДС | ||||
| Отпущены материалы в производство |
|
|
|
|
|
|
52. Учет выпуска готовой продукции.
Учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости
Рассмотрим учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Счет 43 «Готовая продукция» имеет два субсчета: 43.1 «Готовая продукция по плановой себестоимости»; 43.2 «Отклонения плановой себестоимости готовой продукции от фактической себестоимости».
Рассмотрение темы проведем на примере:
На предприятии, выпускающем большой ассортимент готовой продукции, сложилась следующая ситуация:
Остаток готовой продукции в местах хранения на начало отчетного периода, исчисленный в суммах плановой себестоимости, составляет 3 000 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.1 на начало отчетного периода)
Отклонение плановой себестоимости от фактической себестоимости в части остатка готовой продукции на начало отчетного периода составляет 100 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.2 на начало периода). Данная величина отклонения говорит о перерасходе фактического производства относительно плановых показателей.
Выпуск готовой продукции, исчисленный в плановой себестоимости, составляет 12 000 000 рублей за отчетный период (кредитовый оборот счета 40 за отчетный период)
Плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период составляет 13 000 000 рублей (кредитовый оборот счета 43.1 в корреспонденции со счетом 90.2 «Себестоимость продаж»).
По данным производства, фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период составляет 11 500 000 (дебетовый оборот счета 40 за отчетный период).
Величина отклонения плановой себестоимости от фактической себестоимости за отчетный период составляет: 11 500 000 – 12 000 000 = -500 000 рублей (кредитовое сальдо счета 40 после отражения фактической себестоимости). Данная величина отклонения говорит об экономии производственных расходов.
Рассчитаем коэффициент отклонения, определяющий величину суммы отклонения, приходящуюся на рубль плановой себестоимости остатков и выпуска готовой продукции.
К (отклонения) = (СН 43.2+СК 40)/(СНД 43.1+КО 40).
- СН 43.2 – сальдо счета 43.2 на начало отчетного периода;
- СК 40 – сальдо счет 40 после отражения в учете фактической себестоимости выпущенной продукции;
- СНД 43.1 – дебетовое сальдо счета 43.1 на начало отчетного периода;
- КО 40 – кредитовый оборот счета 40 за отчетный период.
Таким образом:
К (отклонения) = (100 000 + (-500 000))/ (3 000 000 + 12 000 000) = -0.027.
Рассчитаем величину отклонения, приходящуюся на реализованную продукцию, т.е. сумму отклонения, которая должна быть отражена на счет 90.2. Исходя из проведенных расчетов, на рубль плановой себестоимости готовой продукции приходится 0.027 рубля отклонений. Знак минус говорит о факте экономии фактических производственных расходов по отношению к плановым расходам.
В (отклонения) = С (реализации)*К (отклонения).
- С (реализации) – плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период
- К (отклонения) – коэффициент отклонения.
Таким образом:
В (отклонения) = 13 000 000 * -0.027 = -351 000 рублей. Знак минус означает экономию (кредитовое сальдо счета 43.2 после закрытия счета 40).
Фактическая себестоимость реализованной за отчетный период продукции составляет:
13 000 000 рублей – 351 000 рублей = 12 649 000 рублей.
Величина отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции, на конец отчетного периода составляет:
400 000 – 351 000 = 69 000 рублей. Данная сумма является кредитовым сальдо счета 43.2 на конец отчетного периода после отражения всех вышеперечисленных операций.
Фактическая себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода в местах хранения составит:
3 000 000 + 12 000 000 – 13 000 000 – 69 000 = 1 931 000 рублей.
Ниже приведены бухгалтерский проводки, отражающие данную ситуацию.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 43.01 | Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости | 12 000 000 (плановая себестоимость) | Акт выпуска готовой продукции | |
| 90.2 | 43.01 | Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации. | 13 000 000 (плановая себестоимость) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции | 11 500 000 (фактическая себестоимость) | Калькуляция себестоимости | ||
| 43.02 | Корректируем себестоимость выпущенной продукции | -500 000 (отклонение) | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 90.2 | 43.02 | Корректируем себестоимость реализации продукции на рассчитанную величину отклонения | -351 000 (отклонение) | Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
|
