 |
Відображення операцій за системами постійного та періодичного обліку запасів.
|
|
|
|
| Система постійного обліку запасів | Система періодичного обліку запасів |
| Рахунок «Складські запаси» сальдо початкове 11400 дол. | |
| 1. Купівля товарів за звітний період | |
| ДТ. рах. «Складські запаси» 45600 КТ. рах. «Рахунки до оплати(постачальники)» 45600 | Дт рах. «Витрати на купівлю» Кт рах. «Рахунки до оплати (постачальники)» 45600 |
| 2. Реалізація товарів за звітний період | |
| Дт. рах. «Рахунки до одержання»56800 Кт рах. 2Дохід від реалізації»56800 Одночасно Дт «Собівартість реалізованих товарів» 39000 Кт рах. «Складські запаси»39000 | Дт. рах «Рахунки до одержання»56800 КТ рах. «Дохід від реалізації» |
| Кінець звітного періоду | |
| Сальдо на рах. «Складські запаси» 18000 дол. Немає потреби робити бухгалтерські проводки | а)* списується початковий залишок складських запасів: Дт рах. «Фінансові результати звітного періоду» 11400 Кт рах. «Складські запаси» 11400 б)* відображається залишок запасів на кінець звітного періоду (виявляється за результатами інвентаризації) Дт рах. «Складські запаси» 18000 Кт рах. «Фінансові результти»18000 |
Примітка. * Відображено результати інвентаризації залишків складських запасів в системі рахунків бухгалтерського обліку (США)
За умови автоматизації обліку більше поширення має система постійного обліку запасів (США). У західноєвропейських країнах у фінансовому обліку частіше застосовується система періодичного обліку запасів. Система постійного обліку ведеться в управлінському обліку.
Дещо інакше відображаються у західноєвропейських країнах залиши запасів на складі наприкінці звітного періоду. В плані рахунків введено рахунки «Зміна залишкових запасів» - для матеріалів і товарів, а також для готової продукції та незавершеного виробництва. Перший рахунок розміщується в класі рахунків витрат за елементами, а другий – у класі рахунків доходів за їх видами.
|
|
|
Наступним етапом вивчення теми є методи оцінки товарно-матеріальних запасів.
В умовах ринкової економіки питання оцінки запасів дуже актуальні. Адже ціни на матеріальні ресурси можуть часто змінюватися під впливом чинників попиту і пропозиції. Підприємство одержує матеріали впродовж звітного періоду багато разів за різними договірними цінами. Постає питання, за якими цінами оцінювати витрачені матеріали (запаси) та їх залишок на кінець звітного періоду?
Для визначення собівартості запасів МСБО 2 передбачено широкий вибір методів: (рис. 1)
|
| ||||||
|
| |||||
Рис. 5. 1. Підходи до визначення собівартості запасів
Конкретна ідентифікація означає, що облік витрат і калькуляція собівартості здійснюється окремо за кожною одиницею запасів.
Формула «перше надходження –перший видаток» (First, In, First, Out -FIFO ), базується на припущенні, що одиниці запасів, які надійшли першими, відпускаються також першими. З цього припущення випливає, що одиниці, які залишилися в запасах на кінець звітного періоду, є тими, що надійшли (придбані або вироблені) останніми.
Середньозважена собівартість(Weighted Average Cost) запасів визначається як співвідношення собівартості та кількості запасів, що є в наявності.
В умовах періодичної системи обліку запасів середньозважена собівартість їх одиниці визначається за формулою:
Сс = Сп+Сн
Кп+Кн.,
де Сс – середньозважена собівартість; Сп і Кп – відповідно собівартість і кількість запасів на початок періоду; Сн і Кн. – відповідно собівартість і кількість запасів, що надійшли протягом періоду.
|
|
|
У системі постійного обліку запасів протягом звітного періоду застосовується змінна середньозважена собівартість запасів. У цьому випадку наведена вище формула застосовується для кожного випадку запасів, а періодами є проміжок часу між попереднім та поточним видатком запасів.
Розглянемо приклад оцінки запасів при застосуванні різних методів.
Вихідні дані про рух товару «А» (табл.. 5. 3)
Таблиця 5. 3.
|
|
|
