 |
Розподіл чистого прибутку між партнерами товариства, дол.
|
|
|
|
Розподіл чистого прибутку між партнерами товариства, дол.
|
Показники |
Партнери |
Прибуток до розподілу | |
| Джон | Джері | ||
| Чистий прибуток | |||
| Заробітна плата | |||
| Відсотки на капітал: |
| ||
| Джон: (10% від 70000) | |||
| Джері: ( 10% від 50000) | |||
| Разом % на капітал | |||
| Разом зарплата і відсотки на капітал | |||
| Прибуток за мінусом зарплати і відсотків на капітал | - | - | |
| Розподіл залишку | |||
| Разом | |||
31. 12. 2010 р. За результатами розподілу складається проводка:
Дт рах. «Фінансові результати звітного періоду» 50000
Кт рах. »Капітал Джона» 27000
Кт рах «Капітал Джері» 23000
Може бути випадок, коли сума заробітної плати і відсотки на капітал перевищують суму чистого прибутку, що розподіляється між партнерами. тоді знайдена сума дефіциту розподіляється аналогічно до решти залишку прибутків за встановленою пропорцією.
Далі доцільно розглянути питання перетворення товариства на корпорацію (акціонування).
Розвиток товариства може призвести до необхідності зміни форми власності, зміни організаційної форми бізнесу, а саме – до акціонування, перетворення на корпорацію.
Насамперед, при корпоратизації товариств дуже часто здійснюється переоцінку його активів до ринкової вартості. В результаті вартість активів може зрости або знизитись.
Припустимо, що в нашому випадку з товариством Джона – Джері, яке прийняло рішення стати корпорацією, в результаті переоцінки активів вартість складських запасів зросла на 10000 дол., вартість устаткування – на 12000 дол.
|
|
|
31. 12. 2010 Проведення:
Дт рах. «Складські запаси» 10000
Дт рах. «Устаткування» 12000
Кт рах «Капітал Джона» 11000
Кт рах. «Капітал Джері» 11000
До переоцінки капітал Джона на кінець року становив 73000 дол., а капітал Джері – 75000 дол. (встановленні частки – 50% кожна).
Після переоцінки капітал становить:
Джона 84000 (73000+11000)
Джері 86000(75000+11000)
Товариство випустило акції на суму капіталу:
Дт рах «Капітал Джона» 84000
Дт рах «Капітал Джері» 86000
Кт рах. «Акціонерний капітал – Прості акції» 170000.
Далі компанія функціонуватиме як корпорація, з відповідною організацією обліку господарської діяльності, капіталу, фінансових результатів та їх розподілу.
Наступний етап вивчення теми – облік власного капіталу і розподілу прибутку в корпораціях.
Необхідно відмітити, що в ринково розвинутих країнах корпорації є переважною формою підприємницької діяльності як за обсягом капіталу, так і за випуском продукції та послуг.
Корпорації – це організаційна форма бізнесової діяльності, основана на акціонерному капіталі. Корпорація як юридична особа існує незалежно від своїх власників. Корпорації (акціонерні компанії) можуть бути відкритого і закритого типу.
В США створення корпорацій регулюється як федеральним законодавством, так і законодавством штатів. Державне регулювання створення корпорацій характерне і для інших країн.
Власний капітал корпорації формується акціями, тобто коштами інвесторів (власників) в обмін на реалізовані ним акції.
Розглянемо облік випуску (продажу) простих (звичайних) та привілейованих акцій.
Приклад 1. 01. 01. 2010 р. компанія «Ю» випустила (реалізувала) 10000 простих акцій номінальною вартістю 5 дол. кожна. Реалізація відбулася за номінальною вартістю.
01. 01. 10 р. Бухгалтерський запис:
Дт рах. «Грошові кошти» 50000
|
|
|
Кт рах. «Статутний капітал (Прості акції)» 50000
Приклад 2. Ті ж самі акції було реалізовано по 8 дол. за кожну:
Дт рах. «Грошові кошти» (10000 акцій *8 дол. ) 80000
Кт рах. «Статутний капітал (Прості акції)» 50000
Кт рах. «Додатковий капітал (Прості акції)» 30000
Приклад 3. Ті ж самі акції було реалізовано по 4 дол. за кожну.
Дт рах. «Грошові кошти» 40000
Дт рах. «Додатковий капітал» 10000
Кт рах. «Статутний капітал (Прості акції)» 50000.
Отже, якщо акції продаються за ціною, нижчою від номінальної вартості, то у статутний капітал зараховується номінальна вартість акцій, а різниця відображається по дебету рахунку «Додатковий капітал», якщо цей рахунок має кредитовий залишок. Якщо ж цей рахунок не має кредитового залишку, то сума, нижча за номінальну вартість акцій, списується за рахунок «Нерозподіленого прибутку» (в дебет цього рахунку).
В більшості штатів США, наприклад, продаж простих акцій нижче номінальної їхньої вартості заборонений ( а якщо це трапиться – то акціонери несуть персональну відповідальність).
Якщо звичайні без номінальні акції мають оголошену вартість (яку встановила Рада директорів), то сума доходу від проджу в межах оголошеної вартості зараховується у статутний капітал. Доход, одержаний понад оголошену вартість, відображається як додатковий капітал (тобто відображення в обліку таке саме, як і номінальних акцій).
Наприклад. Компанія випустила 10000 акцій без номінальної вартості. Дирекція оголосила вартість 6 дол. за акцію. Фактично реалізовано по 9 дол. за акцію.
Дт рах. «Грошові кошти» 90000
Кт рах. «Статутний капітал (прості акції)» 60000
Кт рах. «Додатковий капітал» 30000.
Якщо ж по без номінальних акціях не було встановлено оголошеної вартості, то вся сума від реалізація акцій зараховується у статутний капітал. У нашому прикладі:
Дт рах. «Грошові кошти» 90000
Кт рах. «Статутний капітал (Прості акції)» 90000.
Компанії можуть випустити акції під надані послуги або майно (не грошові кошти). Такими послугами можуть бути організації послуги при створенні корпорації (організаційні витрати одним із засновників). Наприклад, організаційні витрати при створенні корпорації становлять 1500 дол.
|
|
|
Рада директорв погодилась виділити 100 акцій номінальною вартістю 5 дол. кожна для оплати цих послуг.
Дт рах. «Нематеріальні активи (Організаційні витрати)» 1500
Кт рах. «Прості акції (100 акцій 5 дол. )» 500
Кт рах. «Додатковий капітал» 1000.
Корпорації можуть продавати акції на основі передплати. Договір передплати передбачає, що інвестор (передплатник) оплатить акції за якийсь час. При цьому до повної оплати акції вважаються не випущеними (сертифікати не видаються), дивіденди по них не нараховують (не виплачують).
Як і прості акції, привілейовані акції можуть випускатись корпорацією під гроші, або під не грошові активи. Крім того, вони можуть реалізовуватись за номінальною вартістю або вище номінальної вартості. Привілейовані акції так само можуть бути з номінальною вартістю і без номінальної вартості.
В бухгалтерському обліку випуск (продаж) привілейованих акцій відображається так само, як і прсті акції.
Корпорація може випускати свої акції (прості і привілейовані) як безпосередньо у акціонерів, так і на ринку цінних паперів.
Проводка:
Дт рах. «Викуплені власні акції»
Кт рах. «Грошові кошти»
Викуплені власні акції можуть випускатись (реалізовуватись) знову повторно за собівартістю викупу, за вищою або нижчою вартістю (вижче або нижче їхньої вартості придбання). Операції викупу і перепродажу власних акцій не стосуються рахунку «Статутний капітал (прості акції)». Не відображають також результатів (прибутки чи збитки) від реалізації.
Реалізація раніше викуплених власних акцій збільшує одноразово загальну суму активів і загальну суму акціонерного капіталу.
Компанія може прийняти рішення більше не продавати раніше викуплені власні акції, а вилучати їх з обороту, тобто знищити.
Далі доцільно розглянути облік конвертації привілейованих акцій в прості.
|
|
|
Розглянемо приклад. Компанія «Ю» випустила 1000 привілейованих конвертованих акцій номінальною вартістю 100 дол. кожна. Умова конвертації: 1 привілейована акція конвертується в 10 простих акцій номінальною вартістю 5 дол. кожна. Ринкова ціна простої акції на момент випуску – 8 дол. кожна.
Припустимо, що ринкова ціна зросла: за одну привілейовану акцію – 101 дол., за одну просту – 15 дол.; та 1000 привілейованих акцій конвертуються інвестором на 10000 простих номінальною вартістю 5 дол. за одну.
Операція конвертації відображається в обліку таким чином:
Дт рах. «Статутний капітал (Привілейовані акції)» 100000
Кт рах. «Статутний капітал ( Прості акції)» ( 10000 акцій * 5 дол. ) 50000
Кт рах. «Додатковий капітал (Прості акції)» 50000.
Як бачимо, при конвертації не відображаються ні прибутки ні збитки від операції.
В разі, якщо привілейовані акції спершу були продані за ціною вищою, ніж номінальна вартість при їх конвертації в прості акції, необхідно списати і додатковий капітал віл привілейованих акцій.
Наступним етапом вивчення теми є нарахування та облік розрахунків по дивідендах.
Джерелом виплати дивідендів є нерозподілений прибуток. При цьому дивіденди переважно оголошуються на суму, що не перевищує нерозподіленого прибутку корпорації.
З дивідендами пов’язані три дати:
1) дата оголошення дивідендів;
2) дата реєстрації власників акцій
3) дата виплати дивідендів.
В обліку відображають операції, пов’язані з двома датами: датою оголошення дивідендів та датою їх виплати.
Наприклад. 25. 02. 11 р. компанія «G» оголосила за виплату дивідендів на прості акції за 2010 рік. Розмір дивідендів – 90 центів на кожну акцію. Кількість акцій – 100000 шт., номінальною вартістю 15 дол. кожна.
Отже, розмір дивідендів буде: 100000*90 цент. =90000 дол.
25. 02. 2011 р. Оголошення дивідендів:
Дт рах. «Нерозподілений прибуток» 90000
Кт рах. «Дивіденди до сплати» 90000
Реєстрація відбулася 10. 03. 11р.
24. 03. 11 р. Здійснено виплату дивідендів:
Дт рах. «Дивіденди до сплати» 90000
Кт рах. «Грошові кошти» 90000
Може бути і інша методика відображення дивідендів, коли ведеться окремий рахунок «Дивіденди» або «Оголошені дивіденди» на кожний вид акцій (прості, привілейовані).
Відмітимо, що Рада директорів корпорації може оголосити дивіденди своїм акціонерам з оплатою акціями.
Тоді нарахування дивідендів, що поділяють сплаті:
Дт рах. «Нерозподілений прибуток»
Кт рах. «Дивіденди до сплати»
|
|
|
Виплата дивідендів: Дт рах. «Дивіденди до сплати»
Кт рах. «Статутний капітал».
Як бачимо в даному випадку, в результаті виплати дивідендів зменшились активи, а саме фінансові вкладення (інвестиції в акції), і зменшилась сума нерозподіленого прибутку.
Дальше слід відмітити особливості обліку розщеплення акцій: операції розщеплення акцій бухгалтерськими проводками не відображаються, а тільки вносяться в баланс зміни про кількість і номінальну вартість акцій.
Метою розщеплення акцій є необхідність підняти їхню привабливість на ринку, доступність для малих інвесторів.
До розщеплення акцій компанія вдається при значному зростанні ринкових цін на акції.
Таким чином, ефект збільшення кількості акцій в обігу і зниження ринкових цін досягається, як бачимо, розщепленням акцій і випуском додаткових акцій для оплати дивідендів. Проте між ними є суттєва різниця. (табл.. 10. 2)
Таблиця 10. 2.
|
|
|
