 |
Расходы на заработную плату как элемент затрат на персонал
|
|
|
|
Важнейшей составной частью затрат на персонал является оплата труда. В расходы на нее включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда, в соответствии с Налоговым кодексом России, относятся:
¨ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
¨ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
¨ начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
¨ стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (или суммы денежной компенсации за их непредоставление);
¨ стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании;
¨ сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством;
|
|
|
¨ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и их иждивенцев к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением государственных обязанностей;
¨ денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
¨ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
¨ единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
¨ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
¨ надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
¨ расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков;
¨ расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
¨ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
¨ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (жизни, пенсионного страхования) и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного личного страхования работников (медицинского, на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей) в обусловленных рамках;
|
|
|
¨ суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом) за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
¨ суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями ¾ как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
¨ начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
¨ расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
¨ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);
¨ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти;
¨ доплаты инвалидам;
¨ другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.
Анализ затрат на персонал
Рассмотрим основные направления анализа затрат на персонал. К ним относятся:
1. Доля заработной платы в расходах на персонал.
2. Уровень заработной платы.
Уровень заработной платыи его изменение наиболее точно отражают средние величины. Среднегодовая, среднемесячная и квартальная заработная плата рассчитываются для всех категорий работников, среднечасовая и среднедневная ¾ только для рабочих.
Средняя заработная плата за период определяется путем деления ее соответствующего фонда на среднюю численность работников, а затем показатель отчетного года делится на показатель базисного года. Полученный индекс переменного состава показывает, во сколько раз изменилась средняя заработная плата в отчетном году по сравнению с базисным годом в целом:
|
|
|
где J ср. зп ¾ индекс изменения средней заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным;
¾средняя заработная плата соответственно в базисном и отчетном году по группам работников;
n 0 и n 1 ¾ численность данных групп соответственно в базисном и отчетном году.
3. Изменение уровня заработной платы.
То, как изменилась средняя заработная плата отчетного периода по сравнению с базисным за счет вариации средней заработной платы у отдельных групп работников, показывает индекс фиксированного состава. Он получается путем подстановки в индекс средней заработной платы базисного года численности отчетного:
То, как изменилась средняя зарплата в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет изменения численности и структуры работников, имеющих разные уровни заработной платы, показывает индекс структурных сдвигов. Он получается путем подстановки в индекс переменного состава вместо заработной платы отчетного года по отдельным категориям работников величины заработной платы базисного года:
Произведение индекса структурных сдвигов и индекса постоянного состава дает индекс переменного состава (в данном случае ¾ средней заработной платы).
Разница между числителем и знаменателем каждого индекса показывает абсолютный размер изменения средней заработной платы в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет действия обоих факторов одновременно и каждого в отдельности:
4. Динамика изменения фонда заработной платы, которая также измеряется с помощью индексов.
Индексизменения фонда заработной платы в целом определяется как сумма произведений средней заработной платы и численности работников в отчетном году, отнесенная к тому же показателю базисного года:
Для определения изменения фонда заработной платы за счет отклонения ее уровня в знаменателе необходимо использовать численность работников отчетного года (при этом знаменатель будет условной величиной):
|
|
|
Изменение фонда заработной платы за счет варьирования численности работников определяется путем введения в числитель формулы средней заработной платы базисного года вместо отчетного:
Произведение двух последних индексов опять дает общий индекс изменения фонда заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным:
Разница между числителем и знаменателем в каждом индексе дает абсолютное изменение фонда заработной платы в целом и по причинам:
5. Показатели отклонения фактического фонда заработной платы от планового как в абсолютном, так и в относительном выражении:
¨ под влиянием изменения количества сотрудников ¾ как произведение средней плановой заработной платы на разность между фактическим и плановым числом работников:
где DFпл ¾ изменение фонда заработной платы по сравнению с запланированным под влиянием изменения числа сотрудников;
n пл ¾ плановая численность сотрудников;
¾средняя заработная плата;
¨ под влиянием изменения средней зарплаты ¾ как произведение фактического числа работников на разность между фактической и плановой оплатой:
6. Выполнение плана по фонду заработной платы устанавливает соответствие его объема запланированному в целом по организации, подразделениям, категориям персонала, что позволяет вскрывать резервы.
7. Экономия от сокращения трудоемкости обработки информации:
S(Трудоемкость соответствующей процедуры до рационализации работ - Трудоемкость процедуры после рационализации работ) ´ Среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.
8. Экономия от рационализации аппарата управления, механизации и автоматизации:
9. Экономия от снижения потерь рабочего времени и непроизводительных затрат в управлении персоналом:
Уменьшение потерь и непроизводительных затрат в течение рабочего дня (в ч) =
= Численность работников, сокративших потери ´ Годовой фонд рабочего времени одного управленца ´
´ Среднегодовая стоимость человеко-часа работника аппарата управления.
10. Экономия фонда заработной платы в результате сокращения аппарата управления:
Э = Чсокр. ´ ЗПср ´ (1 + %начислений на ЗП/100%),
где Чсокр ¾ численность сокращенных сотрудников;
ЗПср ¾ среднегодовая заработная плата.
11. Экономия фонда заработной платы от снижения трудоемкости управленческой деятельности.
Э = S(Т1 - Т2) С,
где Т1, Т2 ¾ трудоемкость управленческой процедуры до и после рационализации работ в днях;
С ¾ среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.
|
|
|
Целесообразно анализировать также:
1. Порядок формирования фонда оплаты персонала:
¨ источники;
¨ организационные элементы (фонды подразделений);
¨ общие принципы (например, остаточный);
¨ распределение (фонд заработной платы, поощрительные и резервные фонды, их составляющие);
¨ методы формирования фондов подразделений;
¨ период формирования, сроки и основания корректировки.
2. Порядок распределения фонда оплаты труда персонала:
¨ методы определения общего фонда заработной платы;
¨ методы определения поощрительных фондов;
¨ методы определения и порядок использования резервных фондов;
¨ последовательность использования средств общего фонда заработной платы, состав первоочередных выплат руководителям;
¨ точное определение фонда основной заработной платы.
3. Порядок использования распределяемого фонда основной заработной платы:
¨ точное описание квалификационной формы оплаты труда, коэффициентов квалификации, порядка их назначения и пересмотра;
¨ системы нормативов распределения отдельных элементов фондов.
|
|
|
