 |
Определение аудиторского риска
|
|
|
|
Новая редакция ПСАД N 8 вводит в систему федеральных стандартов аудита элементы риск-ориентированного подхода к аудиту, реализованного в действующих МСА. Этот подход связан с новой концепцией аудиторского риска, которая введена в действующие в настоящее время международные стандарты. Концепция включает в себя новые подходы:
к определению аудиторских рисков (МСА 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита");
путям их оценки на основании новых подходов к анализу системы внутреннего контроля аудируемой организации в рамках оценки риска существенного искажения (МСА 315);
использованию оцененных рисков при определении характера, сроков применения и объемов дальнейших аудиторских процедур (МСА 330 "Аудиторские процедуры по оцененным рискам").
Напомним, что в рамках развития системы международных стандартов аудита после 2004 г. сформировался так называемый риск-ориентированный подход к аудиту. Этот подход основывается на определении общей цели аудита (п. 11 МСА 200), состоящей, во-первых, в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных ошибкой или недобросовестными действиями. Это позволит аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности. Во-вторых, общая цель аудита состоит в подготовке аудиторского заключения по финансовой отчетности и сообщении информации о результатах, полученных аудитором, согласно требованиям МСА.
Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей бухгалтерской отчетности. От уровня существенности зависит аудиторский риск: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
|
|
|
Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.
Существенность - одно из базовых понятий бухгалтерского учета и аудита. Основной акцент при использовании данного понятия в рамках концепции риск-ориентированного аудита делается на то, чтобы ориентировать аудиторов на применение существенности в целях снижения аудиторского риска.
В обновленной версии Международных стандартов аудита в редакции программы Clarity (ясность) применению существенности в аудите посвящено два Стандарта - собственно МСА 320 "Существенность в планировании и проведении аудита" и МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита". МСА 450 - исключительно новый Стандарт; содержащиеся в нем требования к оценке искажений в ходе аудита также увязаны со снижением аудиторского риска.
В МСА 320 в редакции программы Clarity (далее - МСА 320) сформулированы основные требования в отношении определения и использования в ходе аудита показателей существенности. Кратко эти требования можно свести к следующему:
аудитор определяет и использует в обязательном порядке такие показатели существенности, как:
общая существенность финансовой отчетности в целом,
показатель применяемой существенности, который всегда ниже, чем общая существенность;
аудитор может в соответствии со своим профессиональным суждением установить отдельно уровни существенности для некоторых элементов отчетности - конкретных типов операций, балансовых счетов и раскрытий. Если аудитору необходимо по ряду элементов отчетности установить такие уровни, то для них он также обязан установить и применяемый уровень существенности;
|
|
|
в ходе аудита установленные показатели существенности могут пересматриваться, если аудитор считает это необходимым в обстоятельствах конкретного задания.
Исходя из существенности, аудитор рассматривает процедуры оценки рисков существенного искажения, выявление и величину рисков существенного искажения, а также дальнейшие аудиторские процедуры по этим рискам.
Рассмотрим, каким же образом увязаны в рамках риск-ориентированного аудита существенность и аудиторский риск.
Под аудиторским риском понимается возможность того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение о финансовой отчетности, которая существенно искажена. Концепция существенности, в свою очередь, дает аудитору оценку существенности выявленного искажения.
Таким образом, задача аудитора при проведении риск-ориентированного аудита - получить разумную уверенность в том, что в финансовой отчетности не имеется никаких существенных искажений, ни вызванных недобросовестными действиями, ни вызванных ошибками. Выполнение этой задачи включает в себя три основных этапа:
оценку рисков существенных искажений в финансовой отчетности;
разработку и выполнение последующих процедур аудита в ответ на оцененные риски, которые сокращают риски существенных искажений в финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня;
выпуск надлежащим образом сформулированного аудиторского заключения, основанного на результатах аудита.
Следует учитывать, что риск существенного искажения рассматривается в МСА как компонент аудиторского риска, т.е. риска того, что аудитор выражает ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Причем эти искажения могут являться результатом ошибки и недобросовестных действий. Значит, аудиторский риск - это риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.
Аудиторский риск, в свою очередь, является функцией рисков существенного искажения и необнаружения (п. 13 МСА 200).
Под риском необнаружения понимается риск того, что выполняемые аудитором процедуры, имеющие целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, не выявят существующего искажения, которое, рассматриваемое само по себе или в совокупности, может оказаться существенным.
|
|
|
Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля (п. А37 МСА 200).
Итак, можно обобщить требования МСА в отношении рассмотрения аудиторского риска с помощью рис. 1.
Рис. 1 Компоненты аудиторского риска
Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу.
В процессе составления общего плана аудитору необходимо оценить ожидаемые уровни неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, установить уровни существенности для целей аудита, определить возможность существенных искажений финансовой отчетности, выявить сложные области бухгалтерского учета, учесть при планировании привлечение других аудиторов и экспертов для проведения аудиторской проверки. На этапе планирования аудита необходимо уделять внимание также прочим аспектам аудита, к которым можно отнести возможность банкротства, необходимость реструктуризации и др.
|
|
|
