Общая характеристика предприятия

 

Объектом аудиторского исследования является закрытое акционерное общество "Свердловский электромеханический завод "Альстом".

Предмет анализа - оценка аудиторских рисков.

Целью аудита - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Данная цель решена при помощи того, что будет составлена программа аудита, оценен аудиторский риск и уровень существенности.

ЗАО "Альстом" - это производственное предприятие, которое занимается производством электрооборудования. Конечной продукцией являются электромоторы, электросчетчики, которые предприятие реализует как на внутреннем, так и на внешних рынках.

В настоящее время на предприятии работает 486 человек, из них 79 инженерно-технический персонал.

Основные фонды, числящиеся на балансе предприятия составляют 3933 тыс. руб.

ЗАО "Альстом" находится в г. Екатеринбурге по пр. Космонавтов 7. ООО "Юридический центр "Екатеринбург" заключил договор со "Свердловским электромеханическим заводом "Альстом" по обслуживанию и ведению всех юридических дел.

У предприятия существует множество финансовых, хозяйственных и других проблем. В настоящий момент предприятие проходит процедуру банкротства.

При проведении аудита в организации, проходящей процедуры банкротства, аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Его величина определяется путем комбинированной оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения на стадии планирования аудиторской проверки.

При банкротстве организации, как правило, имеют место высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля. Это обусловлено следующими причинами:

особый правовой статус организации (наличие ограничений по некоторым хозяйственным операциям, претензионный порядок расчетов с кредиторами);

отсутствие специальных нормативных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета при банкротстве юридического лица;

сложность финансово-хозяйственных операций при банкротстве, вызванных продажей активов, участием в судебных процессах;

множество нетипичных операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве;

смена руководства (внешнее управление, конкурсное производство) или ограничение его полномочий (наблюдение, финансовое оздоровление);

противоречие интересов собственников и кредиторов, порождающее мошенничество;

конфликты между руководством должника и арбитражным управляющим;

заинтересованность и давление со стороны кредиторов с целью влияния на сумму долга;

сокращение численности бухгалтерского персонала, потеря квалифицированных сотрудников в связи с задержкой заработной платы;

смена главного бухгалтера в связи со сменой руководства;

излишняя заинтересованность в формировании бухгалтерских записей работниками, сфера деятельности которых не связана с финансовыми вопросами в связи с неплатежеспособностью.

Риск аудитора возрастает в связи с возможностью искажений отчетности вследствие недобросовестных действий руководства должника, арбитражного управляющего либо отдельных кредиторов. Ситуация ухудшается при наличии сговора этих лиц, фиктивном или преднамеренном банкротстве.

Риски, связанные с деятельностью арбитражного управляющего, могут быть вызваны рядом обстоятельств:

вознаграждение арбитражного управляющего зависит от размера конкурсной массы, что может вызвать искажение этого показателя;

вознаграждение арбитражного управляющего выплачивается на повременной основе, что может привести к затягиванию процедуры банкротства;

арбитражный управляющий заинтересован в приобретении активов организации-банкрота для осуществления собственного бизнеса;

арбитражный управляющий ведет несколько процедур банкротства, объединенных одним крупным кредитором;

опыт работы управляющего и число успешно завершенных процедур банкротства не соответствуют масштабам деятельности ликвидируемого должника;

тенденция замены сотрудников должника (особенно занятых в сфере экономики и финансов) и найма сотрудников с недостаточным опытом и знаниями;

ограничение доступа аудитора к общению с работниками должника или кредиторами (направление запросов).

Риски, связанные с кредиторами, могут возникать вследствие того, что:

в составе кредиторов один или группа взаимосвязанных кредиторов занимают доминирующее положение;

величина задолженности перед кредитором существенно возросла в течение незначительного периода времени, предшествующего банкротству;

имеются конфликты или разногласия по поводу лица, ведущего реестр требований кредиторов (независимый реестродержатель или арбитражный управляющий).

Значительный риск связан с незаконным присвоением активов или наращиванием сумм кредиторской задолженности с целью контроля за процедурой банкротства.

Проверку учета и отчетности ЗАО "Альстом" при банкротстве следует организовать так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск к минимуму. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

аудиторский риск бухгалтерский отчетность

2.2 Программа аудиторской проверки ЗАО "Альстом" и пути снижения аудиторского риска

 

Прежде всего, была изучена информацию об индивидуальных особенностях деятельности ЗАО "Альстом". Для получения подобной информации аудитор получил доступ к таким источникам информации, как учредительные документы, протоколы заседаний органов управления. Были изучены:

документы, регулирующие учетную политику, бухгалтерскую отчетность, статистическую отчетность;

контракты, договоры, соглашения, внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

материалы налоговых проверок, внутрифирменные инструкции, материалы судебных и арбитражных исков;

документы, регламентирующие организационную структуру медицинского учреждения.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу.

Прежде всего, в соответствии с п. 6 ПСАД N 8 в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она ведется, включая СВК, были выполнены следующие процедуры (рис. 5).

 

Рис. 5 Три процедуры оценки рисков

 

Дальше были рассмотрены основные пять компонентов СВК. Это:

контрольная среда;

процесс оценки рисков аудируемым лицом;

информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

контрольные действия;

мониторинг средств контроля (рис. 6).

 

Рис. 6 Компоненты системы внутреннего контроля

 

Дальнейшая методика аудита ЗАО "Альстом" была основана на использовании тест-вопросников для оценки риска. Для оценки уровня аудиторского риска была использована балльная система. Максимальная сумма баллов по тесту принимается за 100%. Ниже представлена составленная на основании профессионального суждения шкала оценки аудиторского риска.

 

 

Для оценки неотъемлемого риска был составлен тест, представленный в табл. 1 (Приложение 1). Оценка риска средств контроля была произведена на основании теста, приведенного в табл. 2 (Приложение 2). Он может быть расширен за счет включения большего числа вопросов о состоянии дел в бухгалтерии и наличии стандартных средств контроля.

В ходе проверки оценка неотъемлемого риска может меняться в зависимости от обстоятельств, происходящих у клиента. Это связано с получением аудитором дополнительной информации, в том числе неизвестных ранее сведений, которые также должны отражаться в рабочих документах.

Для оценки риска необнаружения была использована таблицу, аналогичную приведенной в Правиле (стандарте) N 8 (табл. 3 - Приложение 3).

В ходе аудита максимальная сумма баллов по тесту "Оценка неотъемлемого риска" - составила 52, по тесту "Оценка риска средств контроля" - 16. Фактическая сумма баллов по результатам опроса сотрудников и ознакомления с клиентом составила 35 и 12 или 67 и 75% соответственно.

Таким образом, в соответствии с принятыми интервалами оценки неотъемлемый риск классифицируется как средний, а риск средств контроля - как высокий. По табл. 3 допустимая величина риска необнаружения относится к "более низкой". Это означает, что для обеспечения приемлемой величины общего аудиторского риска необходимо осуществить больше процедур и расширить объем аудиторской выборки.

Таким образом, чем подробнее сформирован тест оценки рисков, тем объективнее результат опроса.

Заключение

 

Аудитор должен обладать знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций, методов работы, существенно влияющих на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур.

В ходе работы мы выявили, что в процессе составления общего плана аудитору необходимо оценить ожидаемые уровни неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, установить уровни существенности для целей аудита, определить возможность существенных искажений финансовой отчетности, выявить сложные области бухгалтерского учета, учесть при планировании привлечение других аудиторов и экспертов для проведения аудиторской проверки.

Этого он добивается посредством выполнения аудиторских процедур, которые являются реакцией на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

Риск-ориентированный аудит предусматривает, что сначала аудиторы должны понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения в ее финансовой отчетности.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица на следующих стадиях аудита:

оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

разработка общего плана аудита и программы аудита;

определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

установление областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;

выявление аффилированных лиц и операций с ними;

выявление противоречивой информации;

обнаружение необычных обстоятельств;

подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;

анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание специфику деятельности аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и социальные условия, влияющие на деятельность учреждения;

финансовое состояние, требования к бухгалтерской отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; уровень компетентности руководства учреждения;

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учреждения, в том числе учетную и налоговую политику, а также их изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в бухгалтерской отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого учреждения; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля; установление уровней существенности для аудита; возможность допущения существенных искажений отчетности или мошеннических действий;

характер, временные рамки и объем процедур для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита в учреждении и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

координацию, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным клиентом;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; участие аудиторов в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания;

прочие аспекты, в том числе допущение непрерывности деятельности аудируемого лица; обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц.

В ходе работы было изучено ЗАО "Альстом", проходящей процедуры банкротства. Поэтому аудитор должен был максимально снизить аудиторский риск. Для чего была разработана методика, основанная на использовании тест-вопросников для оценки риска. Для оценки уровня аудиторского риска была использована балльная система.

Список использованной литературы

 

Нормативно-правовые акты

1.  Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ (принят Государственной думой Федерального собрания РФ 24 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства РФ. 2009. N 1. Ст. 15

2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 19 ноября 2008 г.) // Собрание законодательства РФ. 2002. N 39. Ст. 3797; 2008. № 52.

Литература

3.  Булгакова Л.И. Развитие законодательства об аудиторской деятельности // Право и экономика. 2009. N 5. С. 25 - 33.

4. Бухгалтерский учет на малых предприятиях /под ред. И.А.Толмачева. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. 560 с.

.   Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарты практической работы аудитора // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. N 2

.   Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. N 4

.   Васильева Н.Е. Внутренний аудит. некоторые пути его развития // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. N 1. С. 7 - 11.

.   Десятчиков П.А. Комментарий к постановлению правительства РФ от 19.11.2008 N 863 "О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696" // Нормативные акты для бухгалтера. 2009. N 1.

.   Левицкая Н.В. Риски при применении выборочного метода в аудите // Аудиторские ведомости. 2009. N 6. С. 3 - 5.

.   Сквирская Е.Л. Последние изменения стандартов аудиторской деятельности: внедрение риск-ориентированных подходов к аудиту // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. N 1. С. 5 - 9.

.   Сквирская Е.Л. Риск-ориентированный аудит: новое в концепции существенности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. N 2. С. 11 - 14.

.   Солодов А.К. Существенность в аудите: взгляд финансового менеджера // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 6

.   Стуков Л.С. Роль аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. N 4. С. 9 - 13.

.   Суглобов А.Е. Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений // Международный бухгалтерский учет. 2009. N 3. С. 2 - 6.

15. Суглобов А.Е., Шибеков Д.В. Планирование аудита в медицинских учреждениях // Аудиторские ведомости. 2009. N 6. С. 4 - 8.

.    Фомичева Л.П. Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. N 3. С. 12 - 17.

17. Чернова М.В. Оценка аудиторского риска при банкротстве организации // Аудиторские ведомости. 2008. N 5. С. 5 - 8.

.   Юдина Г. Стандарт N 8: проблемы применения // Аудит и налогообложение. 2009. N 6. С. 2 - 6.

 

Приложение 1

 

Таблица 1 Тест "Оценка неотъемлемого риска"

N	Фактор риска	Уровень риска
		низкий	средний	высокий
1	Процедура банкротства	-	Наблюдение Внешнее управление Финансовое оздоровление	Конкурсное производство
2	Длительность соответствующей процедуры банкротства	Менее 6 месяцев	От 6 месяцев до 1,5 лет	Свыше 1,5 лет
3	Число сменившихся арбитражных управляющих	Один	Два - три	Более трех
4	Наличие обособленных подразделений	Отсутствуют	Имеются	Головная организация выполняет функции расчетного центра для филиалов
5	Территориальная удаленность активов	На территории одного субъекта Российской Федерации и муниципального образования	На территории одного субъекта Российской Федерации, но иного муниципального образования	На территории иного субъекта Российской Федерации или за пределами Российской Федерации
6	Дата составления последней бухгалтерской отчетности	За последний отчетный период	За последний отчетный период отчетность не составлялась	Отчетность не составлялась более, чем за один отчетный период
7	Давность проведения инвентаризации	Не более двух месяцев до проверки	От трех до шести месяцев до проверки	Более шести месяцев до проверки
8	Изменение стоимости финансовых вложений	Менее чем на 10% за последние 6 месяцев	От 10% до 50% за последние 6 месяцев	Более чем на 50% за последние 6 месяцев
9	Изменение стоимости основных средств и незавершенного строительства	Менее чем на 10% за последние 6 месяцев	От 10% до 50% за последние 6 месяцев	Более чем на 50% за последние 6 месяцев
10	Изменение кредиторской задолженности	Менее чем на 10% за последние 6 месяцев	От 10% до 50% за последние 6 месяцев	Более чем на 50% за последние 6 месяцев
11	Привлечение кредитов в течение 6 месяцев до банкротства	Не привлекались	Задолженность составила менее 20% общей суммы кредиторской задолженности	Задолженность составила более 20% общей суммы кредиторской задолженности
12	Наличие обязательств, обеспеченных залогом	Отсутствуют	Составляют менее 20% общей суммы кредиторской задолженности	Составляют более 20% общей суммы кредиторской задолженности
13	Наличие задолженности кредиторам первой очереди	Отсутствует	Задолженность составляет менее 5% общей кредиторской задолженности	Задолженность составляет более 5% общей кредиторской задолженности
14	Доля прочих доходов в общей сумме доходов	До 10%	От 10 до 30%	Более 30%
15	Доля расчетов неденежными средствами в общем объеме расчетов	Менее 5%	От 5 до 20%	Свыше 20%
16	Осуществление внешнеэкономической деятельности	Не ведется	Выручка по внешнеэкономической деятельности составляет менее 30% общей выручки	Выручка по внешнеэкономической деятельности составляет более 30% общей выручки
17	Наличие средств целевого характера (бюджетное финансирование, прочие источники)	Отсутствуют	Составляют менее 20% денежных поступлений	Составляют более 20% денежных поступлений
18	Автоматизация учета	Используется один программный продукт	Используются два программных продукта для разных участков учета	Используется более двух программных продуктов либо учет не автоматизирован
19	Частота смены главного бухгалтера	Не менялся в течение двух последних лет	Два лица в течение последних двух лет	Более двух лиц за последние два года
20	Общий стаж работы действующего главного бухгалтера в этой должности	Более двух лет	От 6 месяцев до двух лет	Менее 6 месяцев
21	Частота смены руководителя	Не менялся в течение двух последних лет	Два лица в течение последних двух лет	Более двух лиц за последние два года
22	Наличие информации о нарушениях налогового законодательства (результаты последней проверки)	Имеется акт выездной налоговой проверки по основным налогам, сумма доначислений по которому составляет менее 1% годовой выручки	Имеется акт выездной налоговой проверки по основным налогам, сумма доначислений по которому составляет менее 2% годовой выручки	Информация отсутствует или имеется акт выездной налоговой проверки по основным налогам, сумма доначислений по которому составляет более 2% годовой выручки
23	Факт реорганизации юридического лица	Более двух лет назад	В течение последних двух лет	В течение последних 6 месяцев
24	Социальная значимость предприятия и заинтересованность местных органов власти	Организация относится к сфере малого бизнеса	Организация относится среднему бизнесу	Организация входит в 50 крупнейших предприятий региона
25	Состояние отрасли	Отрасль стабильна	Быстрый вход на рынок и уход с рынка организаций отрасли	Отрасль в состоянии передела
26	Подверженность активов потерям или незаконному их присвоению	Имущество организации низколиквидно	Имущество включает быстро реализуемые и медленно продаваемые активы	Имущество организации высоколиквидно
27	Итого оценок

 

Приложение 2

 

Таблица 2 Тест "Оценка риска средств контроля"

N п/п	Фактор риска	Оценка риска
		низкий	средний	высокий
1	Частота проведения собраний кредиторов	Один раз в месяц	Один раз в три месяца	Реже чем один раз в три месяца
2	Форма отчета арбитражного управляющего перед кредиторами	Письменный отчет с приложением копии наиболее значимых документов	Письменный отчет	Устный отчет
3	Проведение инвентаризации	С участием аудиторов или представителей кредиторов	С участием работников должника	Арбитражным управляющим или членами его команды
4	Ведение реестра требований кредиторов	Независимый реестродержатель	-	Арбитражный управляющий
5	Проверки представителями кредиторов	Проводились	-	Не проводились
6	Уведомление собственникам от руководства об угрозе банкротства предприятия	Осуществлялось	-	Не осуществлялось
7	Отстранение руководства собственниками в преддверии банкротства	Не происходило	-	Происходило
8	Состояние дел в бухгалтерии (наличие разрешительных подписей, нумерация и подшивка документов, сверки расчетов)	Документация своевременно обрабатывается, сотрудники пользуются правовыми системами	Есть отдельные недостатки в оформлении хозяйственных операций	Отсутствуют некоторые документы, регистры учета, нет системы визирования
9	Итого оценок

 

Приложение 3

 

Таблица 3 Допустимые значения риска необнаружения ошибки

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		высокая	средняя	низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

⇐ Предыдущая1234

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: