 |
Элементы и принципы налогового учета.
|
|
|
|
Налоговый учет
Сущность, задачи, методология.
Этапы становления налогового учета. Его сущность и задачи.
Элементы и принципы налогового учета.
Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика, как основной элемент методологии налогового учета.
Аналитические регистры налогового учета.
Модели налогового учета.
Этапы становления налогового учета. Его сущность и задачи.
В середине 1990-х годов в России сложилась ситуация, когда система бухгалтерского учета не могла справиться с задачами налогообложения. Это заставило органы государственного управления разработать и внедрить методы специального учета, отличного от методологии финансового учета, то есть налоговый учет.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Задачами налогового учета являются (ст. 313 НК РФ):
1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговый учет (НУ) в России появился сравнительно недавно, однако уже можно выделить несколько этапов его развития:
1) 1 января 1992г. – 3 декабря 1994г. – появление первых элементов и методов НУ;
2) 3 декабря 1994г. – 1 июля 1995г. – уточнение расчета бухгалтерских показателей в налоговой документации;
|
|
|
3) 1 июля 1995г. – 19 октября 1995г. – признание необходимости ведения учета для целей налогообложения;
4) 19 октября 1995г. – 1 января 2002г. – выработка альтернативных вариантов исчисления показателей для НУ в целях налоговой оптимизации;
5) 1 января 2002г. – настоящее время – законодательно утвердилось понятие налогового учета.
Элементы и принципы налогового учета.
Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.
Элементы налогового учета:
1) обработка учетной информации, необходимой для целей налогообложения;
2) формирование бухгалтерских проводок;
3) расчет налогооблагаемой базы;
4) перечисление налогов и сборов;
5) разработка регистров для расчета соответствующих налогов и сборов;
6) расчет налогов и сборов;
7) составление налоговых деклараций, справок, расчетов, отчетов и защитой их в налоговых органах;
8) налоговое планирование и прогнозирование.
Налоговый учет тесно связан с финансовым и управленческим учетом.
Налоговый учет ведется в соответствии с.НК РФ. Обязанность ведения налогового учета установлена гл. 25 Налогового кодекса, введенной с 1 января 2002г.
Налоговый учет призван осуществить формирование системы полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение налогового периода.
Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
|
|
|
Под объектом учета в целях применения гл. 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества.
Необходимо также выделить понятие объекта налогообложения. В соответствии с НК РФ объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (произведенных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В России установлена система налогов и сборов, которая согласно п. 3 ст. 3 НК РФ имеет экономическое обоснование.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из общепринятых принципов ведения учета, в частности, последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть они применяются последовательно от одного налогового периода к другому.
К этим принципам относятся:
Принцип самостоятельности означает, что субъект налога самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Эта политика самостоятельно разрабатывается организацией и выступает как документально оформленный выбор плательщиком или налоговым агентом одного из предлагаемых законодательством режимов налогообложения. В частности, налогоплательщик самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов, формы налоговых регистров и порядок их ведения.
Принцип последовательности связан с необходимостью последовательного применения норм и требований налогового законодательства от одного налогового периода к другому. В течение календарного года субъект налога не должен изменять порядок ведения налогового учета; он может меняться только в случаях изменения законодательной базы.
|
|
|
Выявление ошибки и корректировка налоговой базы и суммы налога в i -ом налоговом периоде могут потребовать соответствующих исправлений в последующих периодах: i + 1, i + 2 и т.д.
Принцип документирования требует, чтобы все расчеты базы по налогу, его суммы, записи в регистрах налогового учета были подтверждены первичными учетными документами или документами налогового учета.
Принцип непрерывности означает, что налоговый учет должен вестись непрерывно в течение всего времени, пока субъект хозяйствования признается плательщиком налога. Учет ведут и те плательщики, которые используют право на освобождение от обязанностей исчисления и уплаты налога, и те, которые применяют налоговые льготы или приостанавливают свою деятельность.
Одним из важнейших принципов налогового учета является принцип, который означает, что при обнаружении ошибки при исчислении налоговой базы за какой-то прошедший налоговый период, соответствующие исправления должны быть произведены в том периоде, когда была допущена ошибка. После этого налогоплательщик обязан исчислить сумму налоговых платежей и представить уточненную декларацию.
Если невозможно определить налоговый период, в котором допущена ошибка, то необходимые корректировки налоговой базы и суммы налога производятся в периоде обнаружения ошибки.
В результате пересчета может быть выявлена сумма излишне уплаченного налога или, напротив, налоговая задолженность за налоговый период. Соответственно налогоплательщик в первом случае может обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в счет предстоящих платежей или в счет налоговой задолженности сумм излишне уплаченных налогов. Во втором случае он должен уплатить недоимку по налогу и соответствующую пеню.
Важным принципом является согласованность налогового учета по различным налогам. Например, поскольку обложения НДС связана с системами по другим налогам, то и налоговый учет по НДС как обязательная компонента системы тесно взаимосвязан и согласуется с учетом по другим налогам. Так, ошибка в расчете суммы НДС может привести к необходимости проведения перерасчета по налогу на прибыль организаций.
|
|
|
