 |
Учет заготовления материалов (за плату)
|
|
|
|
Синтетический учет материалов ведется на счетах 10, 15, 16. Непосредственно учет материалов ведется на счете 10 – счет активный, основной, балансовый. По Д отражается поступление материалов, по К – списание материалов.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая включает следующие основные составляющие:
ü Стоимость материалов, уплаченная поставщику
ü Транспортно-заготовительные расходы (заработная плата за погрузку/разгрузку, консультационные и посреднические услуги, доставка собственным транспортом или сторонней организацией)
ü Расходы по доведению материалов, пригодных к дальнейшему использованию (переработка, доработка, улучшение технических характеристик и т.д.)
В бухгалтерском учете поступление материалов может отражаться с использованием 2-х способов:
1 способ – с применением счета 15 и 16. При этом способе материалы отражаются на 10 счете по учетным ценам.
Первоначально материалы отражаются по Д 15 счета, который является вспомогательным, т.е. по Д 15 счета формируется фактическая стоимость материалов. По К 15 счета отражаются:
1) Стоимость материалов по учетным ценам (списывается в Д 10 счета)
2) Разница между фактической и учетной стоимостью материалов (списывается в Д 16 счета). При этом счет 15 закрывается и сальдо конечного не имеет.
В качестве учетных цен могут применяться:
а) Договорная цена
б) Фактическая стоимость за предшествующий отчетный период
в) Планово-расчетные цены
г) Средняя цена группы товаров
| Хозяйственные операции | Д | К |
| Поступили материалы от поставщика | 60-1 | |
| НДС по материалам | 60-1 | |
| Отражены транспортные расходы по доставке материалов сторонней организацией | 60 (76) | |
| НДС по транспортным расходам | 60-1 | |
| Отражены расходы по доставке материалов собственным транспортом | ||
| Отражены расходы по оплате консультационных, информационные и посреднических услуг, связанных с приобретением материалов | ||
| НДС по расходам | ||
| Начислена з/п за погрузку/разгрузку материалов | ||
| Произведены отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды | ||
| Отражены расходы, связанные с приобретением материалов, оплаченные за счет подотчетных сумм | ||
| Отражена таможенная пошлина по импортным материалам | ||
| Оприходованы поступившие материалы на склад по учетным ценам | ||
| В конце отчетного месяца бухгалтер осуществляет расчет отклонений по приобретенным материалам и списывает их на 16 счет. Сумма отклонений = оборот по Д 15 - учетная стоимость материалов | ||
| Определена сумма отклонений по поступившим материалам | ||
| Списаны материалы в течение отчетного периода на счета учета затрат по учетным ценам: а) на строительство б) в основное производство, вспомогательное производство общепроизводственным расходы, общехозяйственные расходы в) на расходы, связанные с реализацией | 08 20,23,25,26 44 | 10 10 10 |
| Списана сумма отклонений в конце отчетного периода по израсходованным материалам | 08, 20, 23, 25, 26,44 |
|
|
|
Сумма отклонений по израсходованным материалам списывается пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство
Для расчета суммы отклонений используют формулы:
1. Средний % отклонений = (Сн сч.16 + ОД сч.16)/(Сн сч.10 + ОД сч.10) х 100%
2. Сумма отклонений по израсходованным материалам = (Средний % отклонений * ОД сч.10) /100
Д 15 К
Стоимость материалов Стоимость материалов
Д15К60 по
Доставка
Д15К60(76), Д15К23
Посреднич. услуги
Д15К76
2 способ – без применения 15 и 16 счета. В этом случае материалы отражаются на синтетическом 10 счете по фактической стоимости.
|
|
|
При этом способе материалы учитываются на 10 счете на соответствующем субсчете по цене приобретения у поставщика. Все ТЗР отражаются на отдельном аналитическом счете или субсчете, который открывается к счету 10. Таким образом, материалы отражаются на синтетическом 10 счете по фактической стоимости.
| Хозяйственные операции | Д | К |
| Поступили материалы от поставщика | ||
| НДС по материалам | ||
| Отражены транспортные расходы по доставке материалов сторонней организацией | ||
| НДС по доставке | 60 (76) | |
| Отражены расходы по доставке материалов собственным транспортом | ||
| Отражены расходы по оплате консультационных, информационные и посреднических услуг, связанных с приобретением материалов | ||
| НДС | ||
| Начислена з/п за погрузку/разгрузку материалов | ||
| Отчисления во внебюджетные фонды | ||
| Списаны материалы в производство одним из 3-х способов (по с/с каждой единицы, по средней с/с, по способу FIFO | 20,23,25,26,44,08,91 | |
| Списаны ТЗР по израсходованным материалам | 20,23,25,26,44,08,91 |
Для расчета суммы ТЗР по израсходованным материалам используются формулы:
1) Средний % ТЗР = (Сн сч.10 + ОД 10)/(Сн сч.10 + ОД сч.10) * 100%
2) S ТЗР по израсходованным материалам = (Средний % ТЗР * ОК сч.10)/100
Выбранный способ закрепляется в учетной политике.
Д 10 К
Стоимость поступивших Списание материалов
материалов по цене а) по цене ед.
поставщика б) по средней ст-ти
Д10 К60 в) FIFO
Д 10 - ТЗР К
Транспортно-
заготовительные
расходы
Д10тзр К69
Д10тзр К70
Д10тзр К76
Д10тзр К23
06.02.2012
5. Кроме приобретения материалов за плату Следовательно, их оценка в учете будет различной (см. вопрос 2)
| Хозяйственные операции | Д | К |
| Поступили материалы от учредителей в качестве вклада в уставный капитал: | ||
| а) объявлен уставный капитал (отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал) | 75-1 | |
| б) поступили материалы от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (по согласованной стоимости) | 10 (15) | 75-1 |
| в) Отражен НДС по поступившим материалам (если НДС входит в согласованную стоимость) | 75-1 | |
| г) Отражен НДС по поступившим материалам, если согласно договору, он не входит в согласованную стоимость | ||
| Поступили материалы по договору о совместной деятельности (по согласованной стоимости) | 10 (15) | 80-"Вклады товарищей" |
| Поступили материалы от головной организации | 10 (15) | |
| Оприходованы материалы собственного производства | 20,23 | |
| Предварительно фактические затраты на производство этих материалов отражаются | 20,23 | 10,70,69,02,60… |
| Поступили материалы по цене возможной реализации как неисправимый брак | ||
| Поступили материалы по договору займа | 10 (15) | 66,67 |
| Приобретены материалы за счет подотчетной суммы | ||
| НДС по материалам | ||
| Получены материалы от ликвидации основных средств (по текущей рыночной стоимости с учетом их годности) | 91-1 |
|
|
|
При получении безвозмездно материалов получающая сторона облагает полученную стоимость налогом на прибыль в том отчетном периоде, когда была произведена передача ценностей
| а) Поступили безвозмездно материалы | 98-2 | |
| б) Списаны материалы в производство | 20,23,25,26… | |
| в) Отнесена часть доходов будущих периодов в доле списанных материалов на доходы текущего периода | 98-2 | 91-1 |
В случае, если 98 счет не применяется, материалы, поступившие безвозмездно, приходуются в Д 10 К 91-1.
|
|
|
