Специальные налоговые режимы в РФ (упрощенная система налогообложения учета и отчетности, система взимания единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и т.д.)

Современное налоговое законодательство предусматривает пять специальных налоговых режимов:

- Единый сельскохозяйственный налог,

- Упрощенная система налогообложения,

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,

- Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции,

- Патентная система налогообложения.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход осуществляется добровольно и предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога и производящие сельскохозяйственную продукцию и/или выращивание рыбы, осуществляющие первичную и последующую переработку продукции и/или рыбы. Не вправе перейти на уплату ЕСХН:
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации, имеющие филиалы или представительства.
Объект — доходы минус расходы. Налоговая база – доходы минус расходы в денежном выражение. Налоговый период — календарный год. Ставка 6 %.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Налоговые ставки по Единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН:
6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется в размере 1% налоговой базы. Однако минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисляемого в общем порядке налога меньше суммы исчисляемого минимального налога.
Налогоплательщик, использующий схему уплаты налога, уменьшенного на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих периодов, в которых применялась УСН. Но убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:
• средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый период, не превышает 100 человек;
• по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Не в праве применить упрощенную систему налогообложения организации имеющие филиалы и представительства; банки; инвестиционные фонды; негосударственные пенсионные фонды; участники рынка ценных бумаг; страховщики; ломбарды; частные нотариусы; организации и частные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезны ископаемых, игровым бизнесом и др.
Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Применение УСН ИП предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество. ИП не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров через таможенную границу РФ. Иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов РФ.
ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратные для малого бизнеса.
Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:
•бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
•автотранспортные услуги;
•розничная торговля;
•услуги общественного питания;
•размещение наружной рекламы;
•услуги временного размещения и проживания;
•передача в аренду торговых мест.
Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.
Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1, с возможностью налогоплательщиков скорректировать по периоду фактической деятельности.
Налоговая ставка 15%. Налоговым периодом установлен квартал.
Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как полностью (за вычетом социальных налогов в случае их оплаты) остаётся в муниципалитете.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.
Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало требованиям ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»
Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между зарубежной компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной).
Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.
Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.
Налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:
• от уплаты региональных и местных налогов

• налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика
•таможенных пошлин;
•транспортного налога.

С 2013 г. индивидуальные предприниматели получили возможность применять патентную систему, которая значительно упрощает взаимоотношения предпринимателей с налоговыми органами. Налоговый кодекс установил перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться данный специальный режим налогообложения. В их число в частности включены следующие виды предпринимательской деятельности:

- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

- парикмахерские и косметические услуги;

- химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

- изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

- ремонт мебели;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспорта;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

- ремонт жилья и других построек;

- услуги по репетиторству;

- услуги по присмотру и уходу за детьми и больными.

- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности и ряд других видов деятельности.

Применение патентной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов: 1) НДС, за исключением НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ; 2) налога на доходы физических лиц – по доходам, полученным при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения; 3) налога на имущество физических лиц.

Минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек. Налогоплательщиками признаются ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения. Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.